二、税法的构成要素

税法构成要素即税收制度构成要素，是指构成税收制度的基本要素。它是规范征纳双方权利与义务的法律规范的具体表现。因此，税法构成要素也可表述为税收法律规范的内部构成。税法构成要素，一般包括征税主体与纳税主体、征税客体、税目、计税依据、税率、纳税环节、纳税期限和纳税地点、减免税与加征、违法处理、税务纠纷处理。

（一）征税主体与纳税主体

征税主体，是指代表国家行使征税权的税务机关、地方财政局和海关。纳税主体又称纳税人，是指税法规定负有纳税义务的社会组织和个人。

每一种税都有它的纳税人，同一种税可以有不同的纳税人，某一纳税人也可以成为几种税的纳税人。为防止偷税漏税，实现税源扣缴，税法还规定有扣缴义务人。扣缴义务人，是指税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的社会组织和个人。

（二）征税客体

征税客体又称征税对象，是指征税主体、纳税主体共同指向的对象，即对什么征税。它是区分不同税种的主要标志。每一种税都有明确的征税对象。例如流转税类的各项产品销售收入和服务收入额、所得税类的所得额、财产税类的财产数量和价值等。征税对象是确定国家征税权利与纳税人履行纳税义务的前提，是征纳税的直接依据。

（三）税目

税目，是指各税种所规定的具体征税项目，是征税范围的具体化。例如，消费税中有“贵重首饰及珠宝玉石”一税目，它的征税范围是“包括各种金银珠宝首饰及珠宝玉石”。税目和征税范围都是法律规定的。但是，税目不

能作为一个独立的要素，税目的作用在于明确征税客体的范围或区别征税客体的不同情况，制定高低不同的税率，体现国家鼓励或限制发展的政策。

（四）计税依据

计税依据，是指计算应纳税额的依据。税种不同计税依据不同。例如土地增值税的计税依据是转让房地产所取得的增值额，营业税的计税依据是从事经营活动的营业额。

（五）税率

税率，是指应纳税额与计税依据之间的法定比例，是计算应纳税额的尺度，体现征税的深度。税率的高低直接关系到国家财政收入多少和纳税人负担轻重。税率的设计是正确处理国家、集体和个人之间的经济利益，以及充分发挥经济杠杆作用的关键。我国现行税率分为以下三种：

定额税率。又称固定税率或固定税额。它是按征税对象的单位直接规定固定的税额。适用从量计征的税种。通常对价格比较稳定、质量和规格标准比较统一的商品适用定额税率征税。如资源税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税以及消费税中的黄酒、啤酒、汽油、柴油等商品适用定额税率计征。
比例税率。它是对同一征税对象，不论数额多少，都适用同一比率计征。比例税率计算简便，税负相同。通常适用流转额征税。如增值税、营业税的税率均适用固定的比例税率。比例税率的缺点在于它不能调节高低悬殊的收入，也不能体现税收合理负担原则。
累进税率。它是按征税对象数额大小划分若干等级，从低到高分别按逐级递增的税率计征。征税对象数额越大，税率越高。累进税率能体现量能负担原则，使纳税人的负担水平与负担能力相适应，即所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。因此，累进税率适用于所得额征税。累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率。我国现行税法只采用超额累进税率和超率累进税率两种形式。超额累进税率是依据征税对象数额的不同等级部分，按照规定的每个等级的适用税率计征。征税对象数额增加，需提高一级税率时，只对增加数额按提高一级税率计征税额。每一等级设计一个税率，分别计算税额，各等级计算出来的税额之和就是应纳税额。一般采用“速算扣除数”方法计算应纳税额。现行个人所得税中的工资、薪金所得，个体工商业户的生产、经营所得，企事业承包、承租经营所得，都采用超额累进税率。超率累进税率是对纳税人的全部利润，按不同的销售利润划分若干等级，分别适用不同税率计征。现行的土地增值税就采用超率累进税率。

（六）纳税环节

纳税环节，是指应税商品在流转过程中应当缴纳税款的环节。它确定一种税在哪个或哪几个环节征收。我国目前对流转税的征收多采用多环节征税。

（七）纳税期限和纳税地点

纳税期限，是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。税法规定纳税人按日、月、季度、纳税年度缴纳税款。此外，税法还规定按次纳税，即按纳税人从事生产经营活动的次数作为纳税期限。

纳税地点，是指缴纳税款的地方。纳税地点一般采用属地主义原则，以纳税人所在地、征税对象的所在地和应税行为的发生地所在的税务机关为纳

税地点。

（八）减免税与加征

减税是对应纳税额的少征。免税是对应征税额全部免除。减免税是对纳税义务的减轻或免除。

与减免税有关的还有起征点和免征额。起征点，是指计税依据的数额达到开征的界限。未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，按其全额征税。免征额，是指在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，超过免征额的部分征税。

加征亦称加成，是指按规定税率计算出税款后，再加征一定成数。加成与附加不同。附加是按基本税率征收正税之外，另加征占正税一定比例的税额。

（九）违法处理

违法处理，是指税法规定的对纳税人违反税法行为所采取的处罚措施。

（十）税务纠纷处理

税务纠纷处理，是指税务机关、人民法院依法处理因适用税法发生争议的行为。纳税人与税务机关因适用税法发生争议，纳税人不服税务机关所作的决定，可以依法向上一级税务机关申请复议、向人民法院起诉。