二、消费税

（一）消费税的概念和特征

消费税是以特定的消费品（或消费行为）的流转额为征税对象的一种税。消费税的特征：1.征税范围具有选择性。根据我国目前经济发展状况、

人民的消费水平和国家财政的需要，借鉴国际通行的做法，有选择地确定征税范围，可以正确引导消费方向，抑制超前消费，确保国家财政收入。2.税负具有转嫁性。消费税的纳税人虽是生产、经营应税消费品的单位和个人，但负税人则是购买消费品的消费者，消费税的税负具有转嫁性。3.征收环节多具单一性。消费税应税消费品大都在生产销售环节和进口环节征收，有利于控制税源，及时组织税款入库。4.征收方式灵活简便。消费税实行从价定率或者从量定额办法计算应纳税额，征收方式灵活简便，便于征收管理。

（二）消费税的基本内容

根据 1993 年 12 月 13 日国务院发布的《中华人民共和国消费税暂行条

例》和 1993 年 12 月 25 日财政部发布的《<中华人民共和国消费税暂行条例> 实施细则》的规定，消费税的基本内容是：

纳税人。凡在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》列举的消费品（以下简称应税消费品）的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
征税范围。消费税应税产品共分 5 类 11 个税目。

第一类是对人类健康、社会秩序、生态环境等方面有害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火；第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；第三类是高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车；第四类是不能再生和不可替代的石油类消费品，如汽油、柴油；第五类是具有财政意义的消费品，如汽车轮胎、护肤护发品。

税率。消费税采用比例税率和定额税率。对黄酒、啤酒、汽油、柴油实行定额税率，采用从量定额征收，如黄酒每吨税率 240 元、啤酒每吨 220

元；对其他应税消费品实行比例税率，采用从价定率征收，税率共有 10 个档次，最高的如甲类卷烟税率为 45％，最低的如气缸容量在 2000 毫升以下的小客车税率为 3％。

纳税环节。纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。

委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。进口的应税消费品，应于报关进口时纳税。

免税规定。对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。