折旧

下面考察表 20A—2 中所示的 20000 美元折旧费。大家知道，大多数公司应该有自己的资本品——房屋、设备；汽车，等等——来生产产品。但是，这种资产并不能永远存在下去。折旧费说明了固定资产的寿命是有限的，固定资产的成本必须分摊到由它的使用中得到收益和各会计时期中。会计上用于房屋与设备这类固定资产的成本的费用称为折旧。

乍一看来，我们可能怀疑，为什么在 1990 年会有折旧费。房屋和设备是在该年初新购置的，而它们决不会一下子都磨损掉。（当然，有必要雇用工人来给设备加油和油漆房屋，但这种工资已经包括在人工成本或其他经营开

支之内，而不算作折旧费）假定说，机器可以完好地运转十年，在这十年之内，机器不会报废。你一定会问，按哪一年来计算机器的费用是正确的？是按购置的年份？还是按报废的年份？

在这里，可以看出会计人员的有远见的智慧。如果在 9 年中，你丝毫不

考虑折旧费，从而愚蠢地认为你的利润很优厚，而在第 10 年中当机器突然报废时，把机器的全部成本一下子都算清，从而认为你在该年蒙受巨大的亏损，这是错误的管理方法。

比较现实的作法是认识到，在全部时间内，设备一直在赢得收入，也一直在损耗。设备的价值随着时间、使用和老化而降低，直至最后降至仅仅为废品的价值。为了计算这种固定资本项目价值的降低，会计人员根据折旧公式来减少或折旧机器的价值。

税收与会计处理在说明资本项目折旧的不同方法之前，必须注意：由于税收目的的折旧和正常会计目的的折旧是不同的。并没有一条规则要求企业向国家税务局和它的股东报告的数字相同。我们首先讨论标准的会计技术，然后讨论税收的处理。

在会计人员所用的计算折旧的许多方法中，有两种在近几十年来得到广泛运用；第三种方法，即由于税收目的而使用的方法，在 1981 年开始运用。

直线折旧和加速折旧第一种被称为“直线折旧”。让我们以时尚计算机公司的设备为例来说明。假设设备价值 150000 美元，可用 10 年（或者说有

10 年寿命），在 10 年底时，没有价值（即没有“废品价值”）。按照直线方法，你会考虑到，每年机器的寿命耗损 1/10，从而你就会把全部寿命价值的 1/10——即 150000 美元的 1/10（新价格减去废品价值）——作为该年的折旧费。因此，设备每年的折旧费都是 15000 美元。同样，如果价值 10 万美

元的房屋有 20 年寿命，而没有废品价值，那末，折旧费就是每年 5000 美元。把这两项加在一起，就得出，时尚计算机公司收入报告书上的折旧费为两万美元。

第二种广泛使用的方法被称为“加倍余额递减法”。这种方法允许在前面的一些年份中提取大部分折旧费，从而这是“加速的折旧”；在这里，折旧费一直在减少，而不像直线方法那样，折旧费一直不变。例如，按照加倍余额递减法，你可以在第 1 年提取两倍于直线法的折旧费；按 10 年寿命计，你可以在第 1 年提取 2X10％=20％的折旧费。

很显然，你不能每年都这样，因为这会使你在一半时间内，即在第 5 年底就把设备价值全部折旧完。而加倍余额递减法的意思是让你每年扣除余下来的设备价值的 20％。例如，假设有一辆价值 1 万美元的卡车。在第 1 年，你提取了 0.2X100000 美元=2000 美元的折旧。在第 2 年，余下 8000 美元，因此折旧费等于 0.2X8000 美元＝1600 美元。如此类推。可以计算出来，当一件资产使用到寿命的一半的时候，你可以扣除的已大于它的价值的 2/3，而不是直线方法的 1/2。（还有另一种余额递减法，例如，150％的余额递减）虽然一般都根据某些非常精确的公式来计算折旧，但所有的会计人员都知道，实际估算上是非常粗略的，要遭受到大的或不可预见的错误，而且涉及到任意的修正与假设。会计人员用这样两种思想来安慰自己：（1）粗略的折旧方法和有误差的钟表一样，有一个总比没有好，（2）折旧的不准确之处最终会“相互拉平”。

我们看一下为什么一笔既定投资的折旧的不准确之处会自行矫正。假设

那辆卡车的寿命不是预计的 10 年，而是 15 年。我们于是在头 10 年中夸大了

折旧费。然而在第 11 年及其后的年份，根本不存在任何折旧费，因为在 10 年终了时，除了废品价值以外的全部价值都已经扣除了。这后一段时期中的利润的夸大正好等于前一段时期中利润的缩小。在 15 年以后，增加与减少都抵消了。

折旧与税收在这时，要考虑税收问题。不同的折旧方法造成了公司的利润在时间分配上的不同类型，从而造成了公司所得税的不同类型。一般说来，由于纳税的关系，企业喜爱一种能使它们很快地折旧掉的折旧方法。为什么？因为通过延期交纳税款，企业可以把它应作为税款支付的钱用于生产，以便赚更多的钱。在经济意义上，加速折旧降低了企业购买资本品的成本，因为企业可以由更快地折旧节省某些税款而抵消卡车或房屋的价格。①

为了刺激投资，近 2O 年来美国采取了许多步骤来加速为了税收目的而计算的折旧比率。最突出的是 1981 年的加速成本收回制。（ACRS），这个制度是作为里根政府的“供给学派”减税的一部分。通过的。ACRS 制把大多数资本品分为三种税收寿命等级（3 年，5 年和 10 年）；这些税收寿命一般比资产的经济寿命要短得多。例如，卡车属于 3 年的范畴之内，尽管它的平均寿

命接近 10 年。其中某些优惠之处在 1982 年减弱了，在 1984 年又再次减弱。但是，计算表明，以设备而言，政府对投资的优惠如此之大，以致于这些优惠能完全抵消公司、财产和个人所得税对投资的不利影响。联邦政府实际上是对现在的设备投资进行了补助。