二、居民税收管辖权

居民税收管辖权确立的前提条件，是纳税人与征税国之间存在着税收居所的联系。因此，对于纳税人居民身份的确认，是各国居民税收管辖权中的重要内容。以下分别说明各国有关认定自然人和法人居民身份的标准。

（一）自然人居民身份的确认

关于自然人居民身份的确认，主要采用的标准有以下几种：225 1．住所标准。即以自然人在征税国境内是否拥有住所这一法律事实，决

定其居民或非居民纳税人身份。法国、瑞士、德国等欧洲国家采用。此外，在各个国际税收协定中，也明确规定住所为确定居民身份的标准之一。住所具有固定性和永久性，采用住所标准，易于确定纳税人的居民身份。

居所标准。居所一般是指一个人经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。采用此标准的国家主要是英国、加拿大、澳大利亚等英美法系国家。在各个国际税收协定中，居所同样是确定自然人居民身份的标准之一。以居所作为确定个人居民身份的标准，在较大程度上反映了个人与其主要经济活

动地之间的联系，就此而言比住所标准显得更为合理，但因其永久性差，仅用它来确定居民身份比较困难。因而各国的普遍做法是将住所和居住期限结合运用。不同的是各国税法对居住期限的规定不一，有长有短，有的规定为半年，如英国、印度，有的则规定为一年，如中国、日本。

以上标准，住所和居住期限相结合，是国际上最常见的确定居民身份的方法。

（二）法人居民身份的确认

在法人居民身份的确认上，各国立法实践中采用的标准主要有三种： 1．法人注册成立地标准。依此标准，法人的居民身份依法人在何国依法

注册成立而定。美国、瑞典、荷兰等国用此标准。凡是在本国境内依法登记成立的公司企业，即为本国的居民纳税人，居民纳税人以外的公司企业，即为非居民纳税人。这种标准纳税人法律地位明确，易于识别，但缺陷是较难反映法人的真实所在地。

法人的总机构所在地标准。按照总机构所在地确定法人的居民身份，即总机构设在哪一国，便视为哪一国的居民公司。中国、法国、日本均实行这一标准。采用这一标准的国家往往在公司法上规定，依本国法律设立的公司，其总机构必须设在本国境内，以此防止法人逃避本国居民纳税人义务。
法人实际管理机构所在地标准。依此标准，公司的实际管理和控制中心设在哪一国，便视为哪一国的居民公司。公司董事会所在的地点，是判断实际管理机构所在地的重要标志。采用这一标准的国家有英国、新西兰、新加坡等。