借贷记帐法及其应用

借贷记帐法由“借”和“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。在资产类帐户中，“借”表示增加，“贷”表示减少，而在负债类及所有者权益类帐户中，“借”表示减少，“贷”表示增加。具体他说，所谓“借”就是指：

①资产的增加

②费用的增加

③负债的减少

④所有者权益的减少

⑤收入的减少

⑥利润收益减少

所谓“贷”就是指：

①负债的增加

②所有者权益的增加

③收入的增加

④资产的减少

⑤费用的减少

⑥利润收益增加

根据复式记帐原理，对企业每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。这样帐户之间的这种相互依存的关系，称为帐户对应关系，构成对应关系的帐户叫对应帐户。记帐时，这就形成了借贷记帐法的记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等。”

另外，由于借贷记帐法在应用“有借必有贷，借贷必相等”记帐规则时， 则记帐方向相反，金额相等。因此，在一定时期内，所有帐户的借贷发生额双方合计也必然保持平衡；所有帐户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然是相等的。其试算平衡的公式是：

期初借方余额合计＝期初贷方余额会计

本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计期末借方余额合计＝期末贷方余额合计

利用以上平衡关系，可以检查各帐户记录是否正确，以提高会计核质量。要掌握借贷记帐法，首先要确定每一帐户的性质。帐户按经济性质一般

分为资产、负债和所有者权益三类。这样每类帐户的借贷增减记载可用帐户表示如下：

一个帐户的借方总额大于贷方的总额，所得差额称为借差（借方余额）； 一个帐户的贷方总额大于供方的总额，称为贷差（贷方余额）。一般资产与费用由户均为借方余额，负债、所有者权益帐户和收入类帐户一般均为贷方余额。注意在借贷记帐法下。为了灵活地处理帐务，也可以设置和运用既可以是资产又可以是负债的双重性帐户（共同性帐户）。如“待处理财产损益”、“应收帐款”、“应付帐款”等帐户。双重性帐户，应根据它们的期末余额方问来确定其性质，如果是借方余额，就是资产类帐户；相反，如果是贷方余额，则是负债类帐户。

在借贷记帐法中，指明某项经济业务应记入的帐户，借贷的方向、金额所做的记录，在会计上称会计分录，简称分录。分录按反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。涉及到两个帐户的一借一贷会计分录，叫简单分录。涉及到两个以上帐户的一借多贷，或一贷多借的会计分录，叫复合分录。一笔会计分录主要包括三大要素：会计科目、记帐符号，变动金额。会计分录的编制在实际中是在专用格式的记帐凭证上编制， 这样在记帐以前，及时、准确地编制会计分录，可以保证帐户的准确性，并便于日后查考，实际应用借贷记帐法，首先根据业务的发生编制会计分录； 期次登记帐户（过帐）；最后编制试算平衡表。下面举例说明借贷法的应用：

例：某企业 5 月 31 日资产、负债及所有者权益各总帐帐户金额如表 14

—1 所示：

表 14—1： 单位：元

首先，应将企业 5 月 31 日所示（表 14—1）帐户余额均结转到下月初各帐户的期初余额中。将资产类帐户余额，记入该帐户的借方余额栏中，如下面图所示，将负债、所有者权益类帐户贷方余额，记入该类帐薄中贷方余额栏中。

下面该企业六月份发生以下经济业务：

（1）6 月 2 日，国家投资于企业资金 5000 元，存入银行。本业务是反映企业资产增加，权益增加，而会计恒等式两边仍平衡，总额不变。则据有关单据做会计分录：

借：银行存款 5000 元

贷：实收资本 5000 元

（2）6 月 6 日，企业用现金购入原材料甲，数量为 100 吨、

单价 20 元，共计 2000 元，此业务是资产内部转化，一项资产增加，另一项资产减少，做会计分录如下：

借：原材料一甲材料 2000 元

贷：现金 2000 元

（3）6 月 8 日，以赊帐方式购进一项设备 2500 元，反映资产增加，而负债也增加。做会计分录：

借：固定资产一设备 2500 元

贷：应付帐款一××单位 2500 元

（4）6 月 9 日，以银行存款归还短期借款 20 万元，它反映资产减少， 而负债也减少。做会计分录：

借：短期借款 200000 元

贷：银行存款 200000 元

（5）6 月 10 日，从银行短期借款偿还前欠款 30000 元，这笔业务反映负债内部增减变化。则做会计分录：

借：应付帐款 30000 元

贷：短期借款 30000 元

上述 5 笔经济业务的发生，均使资产总额与负债及所有者权益总额双方保持平衡。对于上述经济业务编制会计分录后，即应同时记入有关帐户中， 这个记帐的步骤通常称为过帐。而过帐以后一般要在月终进行结帐，即结算出各帐户的本期发生额合计和期末余额。