五、会计报表附注指引（试行）

公司内行业间

相互抵减

会计报表附注是会计报表一个必备的组成部分，它应对比较式会计报表两个期间的数据均作出说明。会计报表附注包括所有在会计报表表内未提供的、与公司财务状况、经营成果和资金变动情况有关的、有助于报表使用者更好地了解会计报表且可以公开的重要信息，至少应有以下 10 个方面内容：

（一）公司简介

至少应简述公司历史、所处行业、经营范围、主要产品或提供的劳务、生产经营概况等。

（二）公司采用的主要会计政策1.执行的会计制度。

会计期间。
合并合计报表的编制方法，若有境外被合并公司，应披露外币报表折算方法。
记帐原则和计价基础。
外币核算方法。
坏帐核算方法。
存货核算方法，包括存货分类、取得、发出、计价和低值易耗品、包装物的摊销方法。
长期投资核算方法，按债券投资、股票投资和其它投资三类分别披露。
固定资产核算方法，包括固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法等。
在建工程核算方法，包括在建工程确认为固定资产的时点。
无形资产核算方法，包括摊销方法。
递延资产核算方法，包括摊销方法。
收入确认原则。
税项

应披露主要税种和税率以及所得税会计处理方法；若有税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限。

利润分配方法

应披露提取法定盈余公积金、公益金、任意盈余公积金的依据和比例以及股利分配政策。

本年度上述会计政策若发生变更，公司应当披露会计政策变更的性质、原因；变更后的会计政策对本年度的财务状况和经营成果若有重要影响，应予说明。

（三）公司应披露其所控制的境内外所有子公司的全称、注册地、法定代表人、注册资本和经营范围等。境内外所有子公司中，纳入合并会计报表范围的，应明确说明；未纳入的，应明确说明原因。

（四）公司至少应披露如下比较合并会计报表项目注释，如两个期间的数据变动幅度达 30％（含 30％）以上，且占公司报表日资产总额 5％（含 5

％）或报告期利润总额 10％（含 10％）以上的，应明确说明原因。1.货币资金，应按下列格式披露：

项目

现金银行存款

其他货币资金合计

若有外币的，应同时披露外币金额和折算汇率。2.短期投资，应按下列格式披露：

项目股票投资债券投资其他投资合计

上述投资有市价的，应披露报表日市价总额（若报表日是法定公休日，应披露报表日最近一个交易日市价，下同）；其他投资项下对某一投资对象的投资额占短期投资总额 10％（含 10％）以上的，还应分别披露资金投入时间和所得收益等。

3.应收款项，包括应收帐款、应收票据、预付货款和其他应收款等，应按下列要求披露。

应收帐款、预付货款、其他应收款应按下列格式分别进行披露：帐龄

1 年以内

1— 2 年

2— 3 年

3 年以上

合计

应收款项中如有持本公司 5％（含 5％）以上股份的股东单位的欠款，应在本附注（七）中披露，并在本项目附注说明；其他应收款中若有非关联往来款项的，欠款单位欠款额占其他应收款总额 10％（含 10％）以上的，还应详细披露各欠款单位所欠款项发生的原因、借款金额、借款日及期限和所得收益等。

应收票据应按下列格式披露：

出票单位出票日期到期日金额备注4.存货，应按下列格式披露：

项目原材料在产品

产成品（或库存商品）低值易耗品

合计

待摊费用，应分类别按下列格式披露：类别

⋯⋯ 合计

待处理财产损益，应分类别按下列格式披露：类别

⋯⋯ 合计

若有待处理财产在 1 年以上的，应说明原因。7.长期投资，应按下列格式披露：

项目股票投资债券投资其他投资合计
股票投资，应列示：

被投资公司名称股份类别股票数量占被投资公司股权的比例投资金额备注

若有市价，还应列示报表日市价；若采用权益法核算，还应列示初始投资额。

债券投资，应列示：

债券种类面值年利率购入金额到期日本期利息累计应收或已收利息备注

其他投资，应列示：

被投资单位名称投资期限投资金额占被投资单位注册资本比例备注

如按权益法核算，还应列示本期权益增减额和累计权益增减额。

8.固定资产及折旧，应根据有关财务制度规定的分类，按下列格式披露：项目期初价值本期增加本期减少期末

价值备注原值

⋯⋯合计

累计折旧

⋯⋯合计净值

固定资产若有在建工程转入、抵押和担保等情况的，应明确说明。9.在建工程，应按下列格式披露：

工程名称预算数期初数本期增加期末数资金来源工程进度

在建工程项目如有利息资本化的，还应分别列示期初和本期利息资本化金额；资金来源应区分募股资金、金融机构贷款和其他来源等。

10.无形资产，应按下列格式披露：

种类期初数本期增加本期转出本期摊销期末数11.递延资产，应按下列格式披露：

种类期初数本期增加本期摊销期末数

短期借款、一年内到期的长期借款和长期借款，应分别按下列格式披露：

借款类别期初数期末数借款期限月或年利率备注银行借款

其中：抵押

担保信用

非银行金融机构借款其中：抵押

担保信用

其他单位借款

合计

如为非人民币借款，应披露外币金额和按报表日汇率折算的人民币金额；长期借款还应按 1— 2 年、2— 3 年、3— 5 年和 5 年以上分别列示。

应付款项，包括应付帐款、应付票据、预收货款和其他应付款等，仅说明有无欠持本公司 5％（含 5％）以上股份的股东单位的款项。若有，应在本附注（七）中披露，并在本项目附注说明。
未交税金，应披露欠交的税种、税额。
预提费用，应按费用类别披露年末结存余额的原因和各项费用的期初数、期末数。
应付债券，应按下列格式披露：

债券名称面值发行日期发行金额债券期限本期应付或已付利息累计应付或已付利息

股本，就按附表格式披露。
资本公积，应按下列格式披露：项目

期初数

本期增加数

其中：股票溢价

法定财产评估增值其他

本期减少数期末数

若法定财产评估增值有增减变动的，应说明原因及依据；若用资本公积转增股本等，应说明有关决议。

盈余公积，应按下列格式披露：项目

期初数

本期增加数

其中：法定盈余公积公益金

任意盈余公积本期减少数

期末数

如用盈余公积弥补亏损、转增股本和分配股利，应说明有关决议。20.财务费用，应按下列格式披露：

类别

利息收入

减：利息支出汇兑收益

减：汇兑损失其他

合计

其他业务利润，如占报告期利润总额 5％（含 5％）以上的，应分业务种类披露收入数和成本数。
投资收益，应按下列格式披露：

取得的非现金收益，应明确说明取得收益的相关依据。

营业外收入、支出，如营业外收入或支出总额占报告期利润总额 5

％（含 5％）以上的，应披露主要项目类别、内容和金额。

以前年度损益调整，如以前年度损益调整金额占上年度利润总额 5

％（含 5％）以上的，应分别披露调整项目类别、内容、金额和准许调整的有关决议及批准文件。

除上述报表项目附注外，比较合并或母公司会计报表中其他报表项目数字变动幅度达 30％（含 30％）以上，且占公司报表日资产总额 5％（含 5％）或报告期利润总额 10％（含 10％）以上的，应披露项目内容和变动原因。

（五）少见的报表项目、报表项目的名称反映不出项目的性质、报表项目金额异常的（例如递延税款、合并价差、资产项目金额为负数），应披露项目内容。

（六）分行业资料

公司的经营涉及到不同行业的业务，若行业收入占主营业务收入 10％

（含 10％）以上的，则应按行业类别披露有关数据。格式如下所示：

（七）关联方关系及其交易的披露

凡涉及关联方及其交易，应按财政部《企业会计准则—— 关联方关系及其交易的披露》及其指南披露。

（八）承诺事项、或有事项应披露基本情况、涉及金额以及对报告期或报告期后公司财务状况的影响。

（九）期后事项

主要披露在资产负债表日后和审计报告日之间发生的、影响报告期或报告期后财务状况和经营成果的事项，例如：重大的建设项目、重大经济纠纷的发生和解决、由于自然灾害而造成的重大损失等。

（十）其他有必要披露的内容