（三）国外环境税的主要形式

国外目前应用于环保方面的税收形式主要有四种：排污税、服务税、产品税、减免税收。

排污税

排污税用于惩罚对水、土地和空气的污染行为以及噪音污染，根据污染物的量与质计算。

排污税特别适应于定点污染源以及不同污染者降低污染的边际成本存在差异（差异越大，成本节约的潜力越大）的情况，制订排污税时还应考虑以下因素：监督排放的可行性（通过直接监督替代变量）、污染者对税收的反应能力、公共管理部门制订具有连贯性的税收框架的能力、技术革新的前景等。

排污税可通过以下三种方法来计算： (1)监测实际排放量；

系数表；
定额比率，监测可以由职责部门按年度或更短的时间间隔做出也可以由污染者通过年度（或更短的时间间隔）的收入来做出，监测费用较少，但需要定期的管理，对于大的污染者使用实测排放量来确定排污税是比较好的。

法国政府制定的“大气污染附加税”规定热功率在 50 兆瓦以上的燃煤装置和每年排放 2500 吨 SO2 或 NOx 装置交纳，每排放 1 吨二氧化硫交纳 130 法郎，仅此一项，每年可以收到 1 亿法郎。1990 年，法国政府又对上述政策采取了新的调整措施，新措施涉及 390 种装置以及 SO2、硫化物（特别是 H2S）、NOx 和 HCI 等污染物。新措施规定，SO2 排污税从原来的 130 法郎提高到 150 法郎，排污税约占工厂营业额的 0.01％，排污税用途分两部分，即 10％排污税用于新的去除污染方法的研究，90％排污税用于排污装置的改进，该新措施将可使法国排污税收入翻一番，达 2 亿法郎。

1990 年，德国联邦政府和州财政部长通过一项改变征收汽车税的计划草案，该草案仅按车辆活塞负载量征税，根据环境损失情况征税，新税将按排放物、耗油量和噪声能级来分等级计分，具体执行办法是：各地区的车辆每隔 1～2 年检验一次，届时，除检查 NOx、CO2、汽油蒸发等排放物外，还需检查噪声能级和耗油量，然后将总计分乘上系数（13 马克）得出征收的税额。 1991 年，欧洲税制委员会计划对所有的不可再生能源征税，以限制 CO2

的排放，使 2000 年 CO2 排放量保持在 1990 年水平。为此而制定的“结合税” 由能效税和 CO2 排放税组成，1993 年结合税为 3 美元，以后每年增加 1 美元，到 2000 年，煤结合税为 14 美元（能效税 5 美元+CO2 排放税 9 美元），油结

合税为 10 美元（能效税 5 美元+CO2 排放税 5 美元），天然气结合税为 7 美元

（能效税 5 美元+CO2 排放税 2 美元），原油的 CO2 排放税一项，总税额将达500 亿欧币单位。

日本政府在修订 1992 年度税制时，为了控制导致地球变暖的 CO2 排放，

增加保持环境措施所需财源，也着手研究采用 CO2 排放税及制订具体的实施方针。

服务税

服务税是偿付对污水、垃圾等的公共处理和管理费，它的征收依据是公共服务。

服务税在所有 OECD（经济合作与发展组织）国家中都有应用。

美国华盛顿的“垃圾控制税”是针对生产、批发和零售后成为垃圾的产品的所有经营活动征收服务税，税率是总收入或产品价值的 0.015％，70％～ 80％的税收用于华盛顿的垃圾处理，20％～30％的税收用于开发再生资源。

产品税

产品税是针对当用于生产过程及使用或清除时对环境造成危害的产品征税，凡某产品因体积、毒性或含有重金属及磷、氮、CPV、CFC 等，而造成环境问题时，皆可作为征税对象，但主要针对的还是生产和消费量既大而又分散的产品，因某种原因无法直接征收排污税时，产品税可代替排污税。

产品税税率是固定的，激励作用不强或达不到预期收入时，可调整税率，另外，可实行差额税，以鼓励用户不用有污染产品而多用污染较小的替代品，对污染性极大的产品，必须从根本上减少其用量的产品，最好还是采取禁止或部分禁止的措施。

征收产品税可分三个层次：首先是对矿物油，石油制品征收消费附加税；其次是对增值税较低的产品加税；最后是通过加税影响产品价格。

英国针对原有的交通税对防止大气污染效果甚微，对交通税采取了三种新方式，其中主要运用的就是产品税手段，这三种方式是：

拉大含铅汽油与无铅汽油之间的课税差距，目前英国交通税的税率差仅为每加仑 12 英镑，增大课税差距后，较大的税率差就会刺激汽车车主放弃使用老式汽车，使无铅汽油的使用量从 30％提高到 50％；
对耗油多，污染严重的车辆增加排污税，这样会刺激车主使用催化变换器，以达到减少废气排放的目的；
利用税收减少燃料消费，例如提高汽油税燃料高价会使车主减少汽车的使用，要求把每加仑汽油的价格提高到 148 英镑，到那时，汽油的消费会减少近 8％，从长远来看，汽油消费还应将减少得更多，因为人们将购买耗

油少的小型汽车。

1991 年，欧洲税制委员会制定了高级石油产品征税率，为防止个体运输户和公路货物运输户滥用燃料，污染环境，因此，征税较高，征税额为：

（单位：欧币单

位）

含铅汽油	337	495
1000 升然料用无铅汽油	287	445
液化石油气体	195	205
1000 升燃料用汽化石油气体	245	270

欧共体财务部长主张 1991 年 6 月 30 日前，实施液化石油气体税，1991 年底，实施汽油税。

减免税收

向国家纳税是企业和个人必须承担的责任，企业加重对环境污染的，要对其产品和收入增加税收，进行惩罚，企业减少或避免对环境污染的，减少或免除其资产税或收入税，鼓励企业采取环保措施。

外国政府一般对商业企业征收固定资产税，如占用土地要征收土地保有税，但为了激励企业安装环保设施的积极性，在地方税收方面采取了减免税的特别措施：如对不产生污染的工业装置，可以在安装设备的前三年免征 50