第四节 跨国公司财务报表的换算

一、双重财务报告与报表换算

从一般可以接受的财务报告标准和原则来看，跨国公司的财务报告可分成初级财务报告和二级财务报告。

跨国公司的海外子公司一般用东道国会计原则作为会计核算标准，以东道国货币作为核算单位，或者使用多种货币进行核算。按东道国的会计和报告标准制作、同时以东道国的语言表述的财务报告就是初级财务报告。

二级财务报告则是根据另一个国家（通常是母国）的会计和报告标准制作。为此，需将初级财务报告转换成二级财务报告，即将以东道国货币（称为本市）为核算单位的帐目转换成以母国货币（称为母市或报告货币）或所要求的其他货币为单位的帐目，同时用另一种语言加以表述。

需要二级财务报告的主要原因在于：第一，海外子公司不仅要向东道国政府交纳税款，需要向东道国税务当局提供财务报告，而且有向母国政府纳税的义务，因而也需要向母国税务部门提供财务报告。在一般情况下，母公司要合并设在不同国家的子公司的财务报表。在合并财务报表时，凡是以外币标示的各项金额都须换算成以母市标示的等量金额。第二，由于管理上的需要，子公司要向母公司呈送试算表。存货、结帐分录、收益表和资产负债表等表格材料，这些材料都必须以母币作标示单位，以便母公司进行比较、考核和全盘调度。第三，向有关利益人报告公司的财务状况和盈利能力。跨国公司进行国际投资和国际融资时，需要向母国之外的投资者、银行、或其他利益人提供公司的财务报表，这时，财务报表上的各项金额都须换算成对方所要求的货币金额。

外汇汇率变动给财务报表换算工作带来了很大的困难，因为它易导致海外企业实际经营状况以失真的形式表现出来。

例如，假设英国一企业在美国建立了一家子公司，用美元记帐。由于国际金融市场上英镑对美元的比价发生了变化，由原来的＄1。5600/￡变为＄ 1.5000/￡，厂房、机器设备等固定资产的价值如按新的汇率调整，转换成英镑计算的资产帐面价值就会增加，美国政府就要对增值的部分予以课税，但企业资产并没有扩大。同时，企业以美元记帐的长期负债也会增加，使企业的帐面利润减少，但企业并没有发生真正的亏损，同时，英国的税务部门也不会同意这种亏损，因为它减少了企业的应纳所得税额。