二、项目预算法的含义
项目预算法基本上是一种寻求最有效地调配资源以实现目标的系统方法。由于这种方法强调的是目标和实现目标的规划,以及是按规划的项目或方案拨款而不是按职能部门上年的预算基数增加或减少一笔开支,所以它克服了各种预算(包括企业预算)中所共有的缺点,摆脱了过分地受会计期(如月度、季度、年度)时间框框的限制。
项目预算法强调选取实现目标的最佳途径,也就是要对各种可能的方案进行费用效果分析。因为规划中的失误是不能通过其后的计划和预算来弥补的。所谓费用效果分析,即是对不同方案实现目标的效果和所需的费用进行
综合的对比分析,然后根据一定的标准来选取最佳方案。选择的标准可能是: 以最少的费用实现一个既定的目标,或是以现有的资源实现最大的效果。通常要采用数学模型对费用和效果的变化模式以及费用和效果的关系进行走量化描述。如图 23—4 所示。
图 23—4 是一个费用效果分析的示意图。图中表示出四个方案各自的费用效果关系。从图中可以看出,在效果 E3 的水平上,方案的优先次序是 A3 和 A1,而 A2 和 A4 在现有的资源限度内部达不到 E1 的水平。在费用 C2 的水平上,方案的优先次序是 A4、A3、A1 和 A2。以此类推。可见,节约经费开支并不是项目预算法的根本目的,集中使用资源,确保目标和规划的最大程度的
实现才是根本目的。
图 23—4 费用效果分析结构
此外,项目预算不是简单地按会计科目在过去的基础上分配经费,而是按规划的项目分阶段拨款。例如,美国国防部在实行项目预算法时,是按研究、研制、试验和评定工作四大项拨款,分别拨给陆、海、空三军和国防部的独立单位。上述四项拨款又一共分为 340 个部分,这些部分在预算结构和计划结构方面是相同的。在预算结构中,它们叫做“分项”;在计划结构中, 它们是计划分目中的研究、研制、试验与评定工作的组成部分。为了对项目拨款进行审核,需要确定出 340 个分项中每一分项的费用水平,以此作为标
准。如果某个项目的某个分项预算超出标准 200 万美元以上时,必须由国防部长办公厅特别批准。
项目预算虽然主要适用于政府部门和事业单位,但对企业尤其是大型企业也同样适用。事实上,在许多大型企业中,也不同程度地存在制定计划与制定预算脱节的现象。制定预算一般是企业财务部门的职责,而制定计划是企业的计划部门和各个职能部门的工作。财务部门在制定预算时,由于时间和其他条件的限制,很少能够搞清技术开发、工程、销售、人事等部门计划的实际经费需要,而这些部门为了自身的利益,也有意夸大实际的经费需要。此外,按会计科目编制预算是很难制订出合理标准的。例如差旅费、印刷费及办公用品费、描图费、售后服务费、教育培训费等,如果不是从计划的角度,逐项确定然后加以汇总则是很难说清楚总支出到底应该是多少的。因此, 采用项目预算法能够在一定程度上改善这种状况。