三、管理审核与经营审核

管理审核（Management Audit）是指系统地评价鉴定全部管理工作绩效的一种控制方法。经营审核（OperationaI Audit）一般是指系统地评价鉴定经营活动工作质量的一种控制方法。如同管理与经营一样，二者既有区别又有密切联系。管理审核侧重于管理职能方面的审核，其中包括对于计划工作、组织工作、人员配备、指导与领导工作，以及控制工作的评价，经营审核则侧重于管理决策方面的审核，其中包括对组织中关于计划、工程技术、生产、营销、人事、会计，以及财务方面长期性决策质量的评价。二者的区别类似于评价主管人员的管理能力和评价主管人员在制定和实现目标方面的能力之间的差别。在实际工作中，这两种审核的内容与范围，有相当程度的重合与交叉，因此也就很难作严格的区分，视目的不同而有不同的称谓。按照执行审核工作的人的不同，两种不同的审核都有外部与内部审核之分。外部审核是指由组织以外的专门机构（例如咨询公司）或专家对本组织的经营与管理情况进行审核。内部审核则是由组织内在上层主管人员领导下组织有关部门的人员进行的审核。

（一）管理审核。管理审核最早的尝试性规划是由美国管理协会的杰克逊·马丁德尔（Jackson Martindell）所发展起来的一套评价方法。马丁德

尔设计了一份多达 301 个问题的问卷，对公司的下列十类管理工作绩效逐一给予评价：

经济职能。
公司结构。
盈利状况。
股东服务。
研究与开发。
董事会人选。
财务政策。
生产效率。
销售效能。
管理当局的评价。

在这十个方面中，给每个方面的问题都规定了加权分值。例如经济职能为 400 分；盈利状况为 600 分；销售效能为 1400 分；管理当局的评价为 2400

分不等，总分为 10000 分，在这 10000 分中，有关管理的因素只有 3500 分，余下的分值都是其他方面的。按这个协会所规定的标准，一家公司必须得到7500 分以上，才能被认为是优秀的。

由于马丁德尔本人是从事投资咨询业务的，所以他的评价方法难免较多地着重于投资者所关心的一些因素。此外，评分定级的许多问题带有很大程度的主观性，其实这也是各种评价方法的共同缺点。尽管如此，美国管理协会发展起来的这种管理审核方法所强调的、应把注意力放在管理工作的一些主要方面的综合质量上，而不是集中在一两个容易测量的业务活动领域上的观点，却是极其重要的。当然，如有必要，各项业务活动还可另作单项的管理审核，例如质量管理审核、财务管理审核，等等。

（二）内部审核。随着组织规模的扩大和管理工作的日益复杂化，对计划和控制工作的效率和质量的控制，也日益重要起来。这方面，内部审核工作可以为组织的上层主管人员提供有效的控制信息。

美国内部审核师协会向它的成员公布了各种准则，表 24—5 是它的一份

关于内部审核师职责的说明书。表 24—5 内部审核师的职责

一、性质

内部审核是一个组织内部为管理部门服务的检查经营情况的独立评价活动。它是一种管理控制，其职能是衡量和评价其他控制的效率。目的和范围内部审核的目的是通过教导管理人员分析、评价、建议和恰当地说明所检查的活动，帮助他们有效地履行职责，内部审核师要关心他能够对管理部门有帮助的组织活动的任何阶段，这不仅包括为全面理解所要检查的经营活动而取得会计和财务记录，这种全面目的的实现，还包括下列活动：

——检查和评价会计、财务和其他经营控制的可靠性、合理性和应用，促使在合理的成本水平上实行有效的控制。

——确定符合所制定的政策、计划和方法的程度。

——确定组织关心资产及其免于各种损失的程度。

——确定组织内所提供的管理数据的可靠性。

——评价在履行设计的责任方面绩效的质量。

——提出改进经营的建议。二、责任和权限

组织中内部审核的责任应当通过管理政策明确规定。应当授予内部审核师以相应的权限，使他能够接触所要检查的组织的全部记录、财产和人事。内部审核师应自由地检查和评价政策、计划、方法和记录。

内部审核师的责任应当是：

——为管理部门提供信息和建议，自始至终地遵守《内部审核师协会品质章程》。

——协调自己的活动与别人的活动，以最好地实现自己的审核目的和组织目标。

在履行职责过程中，内部审核师对他所检查的任何活动都不负直接责任，也没有这种权力。因此，内部审核检查和评价，并不以任何方式承担组织中其他人的责任。

三、独立性

独立性是内部审核效率的基本要求。这种独立性主要是通过组织的章程和目标而取得的。

——内部审核职能的组织章程和管理部门据此给予的支持，基本上决定了审核的范围和价值。因此，内部审核的领导人应当对某个行政官员负责，因为他的行政权力使他可以充分保证在审核所包括的广阔范围内对审核调查和建议进行适当的考虑，采取有效的行动。

——客观性对审核职能来说是极为关键的。因此，内部审核不应当在其要正式检查和评价以及可能要合理地作出说明的任何别的活动中，从事和安排程序、准备记录或参加活动，以免影响其独立性。不过，他的目的要求并不相反地受系统发展和检查程序中运用的他对控制标准的决定和建议的影响。

由以上内部审核师的职责可以看出，内部审核的任务在于保证组织所确定的方法和政策得以贯彻，保障其他控制形式的切实有效。内部审核与外部审核有许多共同之处，但前者的焦点是效益，而不是最小限度地屈从合法要求等等。实际上，组织的各种职能活动，诸如销售、制造、采购和人事等，都可以发展出相应的审核方法，因此，将内部审核与经营审核结合进行，从比较广泛的意义上来规定内部审核的责任、发挥内部审核的作用，将是非常有益的。