按不变美元编制的收益表（单位：美元）

1982 年度（1982.1.1～1982.12.31）

以上所述是美国的一般价格水准会计。事实上，在不同的国家，具体做法还有所差别。以巴西为例，由于往往面临三位数的通货膨胀率，巴西的会计准则曾试图在企业的财务报表和纳税申报表中都计人通货膨胀的影响。自1978 年 1 月 1 日起生效的修订后的巴西公司法，修订了上述做法，要求巴西公司应用巴西政府国库债券指数作为消除通货膨胀影响的指数，对长期资产

（包括土地、房屋、设备、递延资产及对于公司和联属公司的投资）和业主权益（资本、准备及留存收益）项目按一般价格水平变动进行调整。已西通货膨胀会计模式的基本原理是：按一般价格水平调整后的长期资产和业主权益相抵后的调整额，代表由于从所举借债务或业主权益中筹集营运资本而形成的购买力损益。长期资产调整额超过业主权益调整额的部分，表明一部分长期资产是通过举债筹资形成的，从而形成购买力利得；反之，如果业主权益调整额大于长期资产调整额，则说明一部分营运资本是由业主权益提供的。对这一部分就要确认购买力损失。

一般价格水准会计，是在不否定历史成本会计原则的基础上所进行的期末会计调整。通过这种调整，可以产生以下几方面的作用：第一，按一般价格水准将企业在不同年度购进的资产和形成的负债进行调整，就可以用一个共同的计量工具，即货币在期末时的购买力，反映企业资产负债表和收益表中的各项数据，从而使不同时期和不同企业的财务状况和经营成果具有直接可比性。第二，一般价格水准会计由于使用等值货币，使收入与费用都按现时价格计量，从而能更好地实现配比原则的要求，使收益数据更为真实，也使收益分配建立在可靠的基础之上。第三，一般价格水准会计仍然具有客观性和可验证性。第四，一般价格水准会计，可以向管理人员提供更为有用的和更为相关的会计信息。

一般价格水准会计虽然部分地克服了通货膨胀条件下历史成本会计模式的不足，但其自身也存在一些明显的缺陷。这主要表现在如下几个方面： 1） 一般价格水准会计模式所进行的会计处理，是以取得或形成各该项目时的交易金额为基础的，所以，它仍保留了历史成本会计模式的基本特征。如果说有什么不同的话，那无非是，重新表述的数额是历史成本价值的调整额。这种变化仅仅改变了原来按具有不同购买力的货币记录各时期发生的经济事项所造成的扭曲。但是，由于各财务项目的个别价格变动往往与一般价格水准的变动不一致，因此，按一般价格水准会计方法重新表述的数额，并不能代表重置成本或现行市价。 2）由于不同性质的企业持有资产的情况有异，因而它们所受到的通货膨胀影响的程度也是不同的，而一般价格水准会计不能反映这种差异。所以，按一般价格水准会计重新表述的会计报表，在不同的

企业之间缺乏可比性。 3）如果企业采用一般价格水准会计，就不能再使用后进先出法进行存货计价，从而会增加企业所得税负担。调整后企业资产价值的升高，会相应增加企业应交纳的财产税。为了编制调整会计报表，会增加很多工作量。特别是，价格指数的选择和货币性与非货币性项目的划分这两个关键问题的处理，都存在着技术上的困难。这些都决定了采用一般价格水准会计具有较高的成本。