二、股权取得日如何编制合并财务报表

基本原理

控股公司买进附属公司控股权那天的合并资产负债表，就是一个新的企业个体的期初资产负债表。这张合并资产负债表，反映处在共同控制下，由两个或两个以上公司组成的一个整体的财务状况。这种合并资产负债表基本上是根据各个组成公司资产负债表所提供的数据编制的。把 P 公司与 S 公司的资产负债表合并时，需要把一切重复数据予以抵消。例如，P 公司欠 S 公司的一笔债务，而 S 公司对 P 公司有一笔债权。在报表中列报这个企业个体的财务状况时，由于 P 公司和 S 公司都是统一个体的分支部分，这种分部之间债权债务关系并无意义可言。当 P 公司偿付 S 公司时，现金从一个分部转到另一个分部，这笔现金仍在一个整体范围之内，对 P 公司和 S 公司的联合资源并无影响。不论现金从一家公司转到另一家公司，或留在公司的银行存款帐上，从合并的观点来看，都不影响财务状况。

在合并时抵消成对的相对帐户，并非对每个公司的帐户进行更正或修改。这些帐户只是在合并的计算表上予以抵消，而不是取消各组成公司的帐户。编制单独的报表仍需列示有关帐户，以正确反映出公司之间的相互关系。这些帐户之所以在合并时抵消，是由于改变了观点，即不把每个公司当作单独机构，而是把它们当作一个较大企业的一个个细胞。

不论联合起来的报表是一家公司各分部之间或各分支机构之间的报表，还是涉及两家或两家以上公司的报表，在编制联合报表的全部过程中，都要应用抵消对应数据这一原则。在有些情况下，应用这一原则可能有困难。由于有关记录相互不一致，就会产生问题。例如，一对相对的帐户所记金额不一致，原因是一家公司或两家公司双方的记录都不完全或都不正确。因此，

编制合并报表的一个重要的初步措施是，使每一家公司的记录完整起来。在正式编制合并报表之前，一定要调节成对的公司间往来帐户帐面差异，一定要更正或补齐各个公司的记录。

必须指出，当母公司与拥有 100％控股权的子公司合并时，子公司已积有留存收益时，应将母公司的“子公司投资”项目余额与子公司的“股本” 及“留存收益”项目全部抵消。这是因为，子公司的留存收益，是作为子公司权益的一部分而被母公司所购买的，所以，它必须与子公司的股本一样，也一并予以抵消。如果把子公司帐面的留存收益与母公司留存收益合并，作为合并报表上“留存收益”的一部分，将虚增母公司合并后的留存收益。例如，某公司以 150000 美元购买子公司的全部流通在外的股票，当时子公司帐上有“股本”100000 美元和“留存收益”50000 美元，则母公司的“子公司投资”帐户正好与子公司的“股本”及“留存收益”帐户相互抵消。如果在购买子公司全部股份时，子公司有累计亏损，则应将母公司的“子公司投资” 项目与子公司的“股本”项目贷方余额及“留存收益”帐户的借方余额相互抵消。