二、一般价格水准会计

一般价格水准会计，也称“现时购买力法”、“不变购买力会计模式” 或“历史成本/不变美元会计”，就是以一般价格水准调整为基础，揭示通货膨胀对会计信息的影响。此法依据的基本指导思想是“货币的价值下跌了”，因此，有关财务项目就必须按价值变化了的货币重新表述。

早在 1969 年，美国执业会计师协会在其会计原则委员会第 3 号公告“一般价格水准变动情况下财务报表的重新表述”中，就已提出了“一般价格水准会计”。1974 年 12 月，财务会计准则委员会发表了一份征求意见稿，提出了一项要求，即所有公司的年度财务报告都应包括名为“一般购买力报表” 的补充财务报表。

财务会计准则委员会第 33 号意见书，将按一般购买力单位重新表述通货膨胀为“历史成本/不变美元会计模式”。应用这一模式通常分为五个步骤： l）取得一套完整的、按历史成本会计模式编制的财务报表； 2）选择用于重新表述财务报表的适当的价格指数； 3）将货币性项目与非货币性项目区分开来； 4）按不变美元重新表述非货币性项目，即将非货币性项目乘以换算率，其中，换算率是以重新表述非货币性项目时的价格指数为分子，以取得该项非货币性项目时的价格指数为分母计算而得的； 5）运用上述换算率计算货币性项目因一般购买力变动所造成的利得或损失。显然，一般购买力价格指数的选择和需要重新表述的项国与其他项目的划分，是应用这一模式的两个关键问题。

货币购买力的变动是通过价格指数来计量的。所谓物价指数，是指某一

时间商品或劳务的价格与基期的商品或劳务价格的比率。价格变动包括一般价格水平变动和专项（个别）价格水平变动。假设所有商品或劳务价格均朝同一方向变动，那么，一般价格变动就反映为货币购买力的变动。个别价格变动除了受货币购买力影响外，还取决于商品或劳务的市场供求关系等。所以，个别（专项）价格变动与一般价格水平变动往往是不一致的。

一般价格水准会计是按一般价格水平调整财务报表中的有关项目，而并不考虑企业各类资产个别（专项）价格的实际变化。采用一般价格水准会计时，价格指数的选择是一件比较困难的事。一般来说，必须遵循两个基本原则：一要能够取得；二要能够代表一般价格水平的变动。任何一个要求按一般购买力重新表述财务报表的国家，都必须确定这样的价格指数。在美国，最常用的五种一般价格指数是： 1）城市消费品价格指数；2）批发价格指数； 3）国民生产总值综合价格换算系数； 4）综合建筑成本指数； 5） 22 种典型商品价格指数。这些价格指数，都是由美国政府机构按规定的办法

计算确定并公布的。根据美国执业会计师协会 1969 年发布的会计原则委员会

第 3 号公告，认为国民生产总值综合换算系数是最综合的一种价格指数，并

认为它是衡量一般价格水准的最好尺度。因此，会计原则委员会第 3 号公告，将这一换算系数确定为历史成本财务报表重新表述为按一般购买力表述的财务报表时采用的唯一的价格指数。然而其后财务会计准则委员会第 33 号意见书要求，不变美元会计中的价格指数，应使用城市消费品价格指数。之所以作此更换，其原因是，这个价格指数是以消费者购买的、用于最终消费的、范围广泛的消费品（劳务）为基础计算的。

历史成本/不变美元会计的另一个主要问题，就是要将所有的资产负债表项目划分为货币性和非货币性项目。所谓货币性项目，就是指那些以货币（美元）表述的价值量不受价格水准变动影响而固定不变的项目。非货币性项目则是指那些以货币（美元）表述的、价值量随价格水准变动而变动的项目。货币性项目实质上就是以现时货币（美元）价值表述的，而非货币性项目则必须按现时美元重新表述。关于货币性项目与非货币性项目的划分，财务会计准则委员会在其第 33 号意见书中对其作了如下划分：

货币性项目

资产负债

现金应付帐款

活期存款应付票据

定期存款应付未付费用

应收帐款应付现金股利

应收票据预收货款

职工借款可偿还的定金

预付货款应付债券

不可转换优先股投资应付长期票据

非参与优先股投资未摊消应付债券溢价或折价应收不可转换债券应付可转换债券

递延所得税费用递延所得税贷项

非货币性项目

资产负债

存货有担保负债

普通股投资递延投资税贷项

固定资产普通股本

无形资产超面值缴入资本递延费用

混合性项目①

混合性资产混合性负债

可转换或参与优先股投资应付假日工资

可转换债券递延收入

价值稳定不变的存货优先股预付费用

企业掌握的偿债基金和养老金

在作了如上所述的货币性项目与非货币性项目的划分之后，货币性项目就无需进行重新表述，需要作重新表述的仅限于非货币性项目。根据财务会计准则委员会第 33 号意见书，财务报表的重新表述可以是部分（不完全）的，即资产负债表上需要重新表述的项目只有存货和固定资产；收益表上需要重新表述的项目只有销货成本、折旧（折耗）及其他推销费用。在采取部分重新表述的情况下，所用的价格指数通常是报告年度的平均指数。如果采用完全重新表述办法，价格指数可以是报告年度的平均指数，也可以是报告年度未的价格指数。非货币性项目重新表述所遵循的一般规则，具体可用下面的公式表达：

报告年度平均价格指数

资产取得或负债形成之日的价格指数 ×非货币性项目的历史成本

根据财务会计准则委员会第 33 号意见书的要求，在采用历史成本/不变美元会计模式的情况下，须揭示两类补充信息：l）按历史成本/不变美元会计模式确定的、来自本会计年度连续经营的收益；2）本会计年度净货币性项目的购买力利得或损失。这里，前者可通过编制补充的资产负债表和收益表得到；后者则可以通过净货币性项目购买力利得或损失计算表得到。举例说明如下：

假设美国某汽车部件公司欲编制 1982 年的补充的通货膨胀财务报表，则须按下列五个步骤进行。

第一步，取得一套完整的、按历史成本编制的财务报表。该公司的资产负债表和损益表如下：