三、跨国公司的货币折算1.跨国公司货币折算的原因

跨国公司组织机构超越国界和业务活动国际化这一基本特征，决定了跨国公司会计核算具有这样一个基本特点，即跨国公司——母公司及其国外子公司或分支机构——的会计核算使用多种货币作为什量单位。货币计量单位的多样化，造成了以下困难：l）编制合并财务报表的困难。跨国公司的母公司及所有子公司，虽在日常经营上彼此相对独立，国外子公司还是独立的法律主体。但是，作为一个整体，跨国公司又必须将母公司与所有子公司的财

务报表加以合并，编制合并财务报表，以揭示其在一定时期内的总体经营成果和一定时期末的总体财务状况。但是，由于货币计量单位的多样化，母公司与子公司的各自的财务报表对同一项目分别用不同的货币单位表述。因此，同类项目就不能直接合并。2）报告国外分支机构和子公司经营业绩的困难。分支机构是与母公司不可分割地结合在一起的。分支机构的业务活动， 通常是由母公司规划和控制的。所以，分支机构的帐目，不能孤立地用于评判其经营业绩，而是只能与母公司的帐目联系在一起进行观察。但是，分支机构的日常核算所采用的货币单位往往是与母公司所使用的货币单位不同的。这就给相互联系报告和观察分支机构与母公司的经营业绩带来了困难。与分支机构相比，子公司独立性更强。正因为如此，母公司对子公司的业务活动和经营业绩进行有效的监督与控制就更为重要。但是，由于各子公司的日常会计核算所使用的货币单位各不相同，这就给母公司相互比较地评判各子公司的业绩带来了困难。如果各子公司均在其日常核算的基础上以东道国的货币单位来表述其经营成果和财务状况，那么，这种报告的意义仍然是有限的。3）传播会计信息的困难。跨国公司的基本特征就是投资活动和经营活动超越国界。所以，对跨国公司——无论是母公司还是各子公司——来说， 拥有国外股东和在国外拥有其他公司的股权，都是极平常的事情。这就要求跨国公司的会计信息能够在国际上广为传播，能够为国外股东所理解。然而， 以公司所在国的货币表述的财务报表，显然是不易为国外股东所接受和理解的。4） 日常会计核算的困难。日常会计核算总是以一种货币（通常是公司所在国货币）作为表述经济业务的计量单位的，否则，就无法编制财务报表。然而，跨国公司的业务往往是不仅仅限于一国范围之内的。国际贸易与国际融资过程中的业务汁价，却往往是用外币的。这样，将这些业务记入帐簿就遇到了表述业务的货币单位转换的困难。

为了克服上述诸方面所遇到的困难，关键就在于将以一种货币表述的业务或报表项目，转换为以另一种货币表述。这就是货币折算。因为，以不同货币表述同一项目的结果总是不同的——除非两种货币的比价恰巧为 1：1。