各种折算方法对财务报表的影响
折算方法会对财务报表产生影响,是由于在各种不同的折算方法下,对各报表项目折算所采用的折算汇率不尽一致。1)在单一汇率法下,对所有资产负债表项目都采用现行汇率折算,所以,汇率上升时,国外子公司净资产额的本市等值将高于汇率变动前的数值,产生折算利得;反之,汇率下跌时, 产生折算损失。2)在区分流动与非流动项目法下,由于流动项目按现行汇率折算,非流动项目按历史汇率折算,所以,当流动资产大于流动负债,即有净流动资产时,随着汇率的上升,国外子公司净流动资产的本市等值将高于汇率变动前的数值,产生折算利得;反之,随着汇率的下跌,国外子公司净流动资产的本市等值将低于汇率变动前的数值,产生折算损失。当流动资产小于流动负债,即有净流动负债时,随着汇率的上升,国外子公司流动负债的本币等值将高于汇率变动前的数值,产生折算损失;反之,随着汇率的下跌,国外子公司净流动负债的本币等值将低于汇率变动前的数值,产生折算利得。 3)在区分货币与非货币性项目法下,由于货币性项目按现行汇率折算,非货市性项目按历史汇率析算,所以,当货币性资产大于货币性负债, 即有净货币性资产时,汇率上升,会导致折算利得;汇率下跌,会导致折算损失。当货币性资产小于货币性负债,即有净货币性负债时,汇率上升,会导致折算损失;汇率下跌,会导致折算利得。 4)在时态法下,如果资产计
价以历史成本力基础,则情形同区分货币与非货币性项目法;如果资产计价以重置成本、成本与市价孰低等为基础,那么,凡不是以历史成本为什价基础的资产项目,其本币等值都要受汇率变动的影响。当汇率上升时,这些资产项目的本市等值受汇率变动的影响额,与负债项目的本市等值受汇率变动的影响额之差数为正值,即为折算利得;差数为负值,即为折算损失。当汇率下跌时,上述差数为正值,即为折算损失;差数为负值,即为折算利得。为了更清楚地显示上述折算方法对财务报表的不同影响,举例计算如
下:
假设有一家母公司在美国的跨国公司,其一家国外子公司东道国货币
(FC)与美元($)的汇率,原为 FCI=$0.5,现下跌为 FCI=$0.4。又假设该子公司的存货按成本与市价孰低为计价基础,其他资产则以历史成本为计价基础。现分别采用前述四种方法进行折算,其结果如表 3-1 和 3-2 所示。表 3─1
外币(PC) |
汇率下跌前的美元等值 FCl=$0.5 |
汇率下跌后的美元等值(FCl=$0.4) |
||||
---|---|---|---|---|---|---|
单一汇率法 |
区分流动与非 流动项目法 |
区分货币与非 货币项目法 |
时态法 |
|||
销 货 |
PC20000 |
$10000 |
$8000 |
$8000 |
$8000 |
8000 |
销货成本 |
10000 |
5000 |
4000 |
4000 |
5000 |
5000 |
折旧费 |
600 |
300 |
240 |
300 |
300 |
300 |
其他费用 |
7000 |
3500 |
2800 |
2800 |
2800 |
2800 |
税前收益 |
FC2400 |
$1200 |
$960 |
$900 |
($100) |
($100) |
所得税(30%) |
720 |
360 |
288 |
270 |
— |
— |
折算利得(损失) |
— |
— |
(500) |
(300) |
400 |
100 |
净收益(亏损) |
FC1680 |
$840 |
$172 |
$330 |
$300 |
— |
外币(FC) |
汇率下跌前的美元等值 FCl=$0.5 |
汇率下跌后的美元等值(FCl=$0.4) |
||||
---|---|---|---|---|---|---|
单一汇率法 |
区分流动与非 流动项目法 |
区分货币与非 货币项目法 |
时态法 |
|||
资 产 |
||||||
现金 |
PC1000 |
$500 |
$400 |
$400 |
$400 |
$400 |
应收款 |
2000 |
1000 |
800 |
800 |
800 |
800 |
存 货 |
3000 |
1500 |
1200 |
1200 |
1500 |
1200 |
固定资产(净) |
6000 |
3000 |
2400 |
3000 |
3000 |
3000 |
总 额 |
FC12000 |
$6000 |
$4800 |
$5400 |
5700 |
5400 |
负债及业主权益 |
||||||
应付款 |
FC3000 |
$1500 |
$1200 |
$1200 |
$1200 |
$1200 |
长期负债 |
4000 |
2000 |
1600 |
2000 |
1600 |
1600 |
股东权益 |
5000 |
2500 |
2000 |
2200 |
2900 |
2600 |
总 额 |
FC12000 |
$6000 |
$4800 |
$5400 |
$5700 |
$5400 |
受汇率变动影响的 |
||||||
净资产(净负债) |
5000 |
3000 |
(4000) |
(1000) |
||
(PC) |
||||||
折算利得(损失)($) |
(500) |
(300) |
400 |
100 |
||