公司间持有的公司债券
公司间持有的公司债券,可能是直接从发行公司购买的,也可能是从流通市场购进的。如果一个联营公司手中的公司债券是直接从发行公司购买的,则合并时应把相对帐户抵消。例如,K 公司按 90%折价发行公司债券, 其票面值为 600000 美元,其中 1/3 为 H 公司所购得。此时,K 公司和 H 公司应分别作如下分录(分录(1)和(2)):
(1)借:现金 |
540000 |
---|---|
公司债券折价——K 公司 |
60000 |
贷:应付公司债券——K 公司 |
600000 |
(2)借:K 公司债券投资——H 公司 |
180000 |
贷:现金 |
180000 |
在发行公司债券时编制合并资产负债表,应作下列抵消分录(分录(3)):
(3)借:应付公司债券——K 公司 |
200000 |
---|---|
贷:K 公司债券投资——H 公司 |
180000 |
公司债券折价——K 公司 |
20000 |
如果联营公司持有的债券是通过第三者购买的,则母、子公司的帐面值之间可能有差数。假定上例,K 公司系在公开市场按 90%折价发行其公司债券,上述分录(1)依然可用。5 年后,H 公司购得这批公司债券的 1/3,其买价为券面值的 93%。H 公司以净支出记录投资如下:
借:K 公司债券投资——H 公司 186000
贷:现金 186000
如果公司债券于发行后 10 年内偿还,K 公司采用直线法摊消公司债券折价。H 公司实际上是以 186000 美元收回了帐面值为 190000 美元的公司债券。因此,合并集团得利益 4000 美元。这种合并净资产价值的增加属于 H 公司还是 K 公司?如要没有明确证据证明相反情况,就有理由作这样的假定,即购买债券的联营公司只是起到公司债券发行者代理人的作用。所以,任何损益应归发行债券的公司。那么,为编制合并报表应作下述抵消分录:
借:应付公司债券——K 公司 |
200000 |
---|---|
贷:K 公司债券投资——H 公司 |
186000 |
公司债券折价——K 公司 |
10000 |
留存收益 |
4000 |