公司间持有的公司债券

公司间持有的公司债券,可能是直接从发行公司购买的,也可能是从流通市场购进的。如果一个联营公司手中的公司债券是直接从发行公司购买的,则合并时应把相对帐户抵消。例如,K 公司按 90%折价发行公司债券, 其票面值为 600000 美元,其中 1/3 为 H 公司所购得。此时,K 公司和 H 公司应分别作如下分录(分录(1)和(2)):

(1)借:现金

540000

公司债券折价——K 公司

60000

贷:应付公司债券——K 公司

600000

(2)借:K 公司债券投资——H 公司

180000

贷:现金

180000

在发行公司债券时编制合并资产负债表,应作下列抵消分录(分录(3)):

(3)借:应付公司债券——K 公司

200000

贷:K 公司债券投资——H 公司

180000

公司债券折价——K 公司

20000

如果联营公司持有的债券是通过第三者购买的,则母、子公司的帐面值之间可能有差数。假定上例,K 公司系在公开市场按 90%折价发行其公司债券,上述分录(1)依然可用。5 年后,H 公司购得这批公司债券的 1/3,其买价为券面值的 93%。H 公司以净支出记录投资如下:

借:K 公司债券投资——H 公司 186000

贷:现金 186000

如果公司债券于发行后 10 年内偿还,K 公司采用直线法摊消公司债券折价。H 公司实际上是以 186000 美元收回了帐面值为 190000 美元的公司债券。因此,合并集团得利益 4000 美元。这种合并净资产价值的增加属于 H 公司还是 K 公司?如要没有明确证据证明相反情况,就有理由作这样的假定,即购买债券的联营公司只是起到公司债券发行者代理人的作用。所以,任何损益应归发行债券的公司。那么,为编制合并报表应作下述抵消分录:

借:应付公司债券——K 公司

200000

贷:K 公司债券投资——H 公司

186000

公司债券折价——K 公司

10000

留存收益

4000