四、国际外部审计

① 「美]杰佛里。S 阿潘、李，H 瑞他堡著，陈颖源等译：《国际会计与跨国公司》，中国经济出版社 1988

年版，第 318 页。

国际外部审计主要是指由从事跨国审计业务的独立会计师事务所进行的国际审计。随着各国、各地区之间经济合作与交往的扩大，包括跨国公司在内的从事国际经济活动的公司、企业日益增多，国际间融资活动的增加，以及个人在国外的财产、收益等等，都需要审计服务。国际外部审计已成为国际经济活动中必不可少的一个重要方面。国际外部审计服务的内容主要有以下三个方面：第一，财务审计。这是各个会计师事务所最主要的审计服务内容。根据客户要求，由会计师事务所的审计人员对被审对象的帐册、报表等进行审计。通过审计，审评出被审对象的财务状况、经营状况。或者，通过审计，对被审对象的财务报表及由财务报表所反映的财务状况予以公证确认。第二，税务审计。就是各个会计师事务所接受某一个国家税务部门委托， 对其纳税人在国外的经济活动、收入所得以及纳税情况进行审计。通过审计， 检查纳税人是否依法向所在国政府足额纳税。

第三，管理咨询。就是各个会计师事务所接受客户的委托，对客户的经营活动、财务状况或某一专门政策等进行审评分析，向客户提出报告。即由会计师事务所的审计人员为客户进行咨询服务或评估服务。

会计师事务所的服务对象包括政府各有关部门，银行、投资公司等融资机构，跨国公司，在国外有产业或经营业务的国内公司、企业，在国外有产业或投资的社会团体、个人，等等。会计师事务所按客户（即服务对象）要求进行的被审对象包括跨国公司，在国外有产业或经营业务的国内公司、企业，在国外有产业或投资的社会团体、个人，等等。值得一提的是，会计师事务所的服务对象和被审对象可能是不同的两者，也可能是相同的一家。比如，会计师事务所进行的税务审计，服务对象是政府税务部门，被审对象是纳税人——作为法人的公司、企业或作为自然人的个人。服务对象和被审对象是不同的两者。再比如，对公司、企业年度财务报表、财务状况的外部审计，往往是应公司、企业自己的要求请会计师事务所进行财务审计。这时， 服务对象与被审对象为同一人。

从事国际外部审计的会计师事务所，在机构组织和人员安排方面，可以采取多种形式。通常采取如下三种形式：

第一，直接从会计师事务所所在地派遣审计人员到国外被审对象所在地进行工作。这种做法与跨国公司内部审计部门从母公司直接派审计人员到国外子、孙公司进行内部审计的做法相同。因此，要求审计人员具有较高素质， 为此可能还要花费较多的审计费用等等。目前，各国从事国际审计业务的会计师事务所一般只在一小部分国际审计业务中采用这种人员安排方式。

第二，以会计师事务所挂牌所在地为总部，在国外设立分支机构。国外各分支机构的审计服务工作在总部的监督下进行，以确保审计质量。为此， 对在国外分支机构工作的当地审计人员必须经总部培训或总部的资格确认。对国外分支机构中的一些重要职位，如果当地审计人员不能胜任的，先由总部直接派人担任，以后培训出能够胜任的当地审计人员后再改由当地审计人员担任。目前，这种机构组织和人员安排形式在各个从事国际审计的会计师事务所里普遍采用。

第三，通讯审计员形式。这是由于各个会计师事务所承揽的业务有多有少，每当业务多时，人手不够。但如果根据业务多时对人员的需求配备事务所人员，一旦业务少了，便出现闲置人员。因此，各个会计师事务所一般都按正常业务量配备人员（包括国内总部和国外各分支机构人员）。同时，在

本事务所以外，聘请一批为事务所工作的审计人员，这些人被称之为通讯审计员。这种通讯审计员可以是国外某一家会计师事务所（这种事务所有的只从事国内外部审计业务）；也可以是与国外某一家会计师事务所签约，由他们派几名审计人员帮助工作；或者，还可以采取其他方式。目前，这种聘请通讯审计员形式在各个从事国际审计的会计师事务所中也被普遍使用。

自从 70 年代以来，随着国际经济的发展，国际外部审计业务增长迅速， 各个从事国际审计的会计师事务所为了适应国际经济发展对国际外部审计的需求，通过事务所之间的合并重建、在国外增设分支机构、扩大事务所人员等多种办法发展审计业务。在西方发达国家，己出现一批在国际上有较高名声，在世界各大洲的主要国家或地区均设有分支机构，能够在世界范围内为客户提供优质服务的会计师事务所。这也足以证明国际外部审计在国际经济活动中的重要地位。但是，与此同时，也应看到，由于世界各国在审计制度上的差异，国际审计标准的不统一，国际审计还存在有待解决的许多问题， 这也是当今世界各国经济学家、会计学家颇为关心和正在努力研究的一个专门问题。