四、跨国会计与外币报表折算1.跨国公司日常经营业务的会计核算
跨国公司的母公司及国内分公司的日常经营业务的会计核 算,无异于一般的国内公司。因此,我们讨论跨国公司经营会计,重点就在于国外分公司的经营会计。
假设美国芝加哥公司于 1992 年 1 月 1 日在德国开办了一家分公司,该分
公司 1992 年度发生了下列几笔经营业务:
l) l 月 2 日,芝加哥公司开出汇票一张,将 1 万马克汇给德国分公司, 并存入一家德国银行,当日通行汇率为:DMI=U.S.$0.50。
-
1 月 20 日,芝加哥公司将成本为 51000
美元的商品拨给德国分公司,当日通行现汇汇率为: DMI=U.S.$0.51。
-
l 月 30 日,芝加哥公司开出银行汇票一张,将 10400
美元汇给德国分公司,此款存入德国分公司银行存款户头。当日汇率为: DMI = U.S.$0.52。
-
德国分公司 1992 年度本地采购商品 80000 马克。
5)12 月 20 日,德国分公司自购设备成本为 10000 马克,当日通行汇率为: DMI=U.S.$0.50。
-
德国分公司 1992 年度销货 250000 马克。
-
德国分公司 1992 年度收回应收帐款 240000 马克。
-
6 月 1 日,德国分公司开出汇票一张,将 20160
美元汇往芝加哥公司,当日通行汇率为: DMI=U.S.$0.48。
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德国分公司 1992 年度偿付帐款 70000 马克。10)德国分公司 1992
年度以现金支付经营费用计 30000 马克。
11)10 月 1 日,德国分公司将 50000 马克汇给芝加哥公司,当日通行汇率为 DMI=U.S.$0.52。
12) 12 月 31 日,德国分公司存货余额为 10000 马克。当日通行汇率为: DMI=U.S.$0.50。
德国分公司一律以德国马克为记帐本位币,上述经营业务的会计分录编制如下:
1)借:现金 |
10000 |
---|---|
贷:母公司拨入款项 |
10000 |
2)借:母公司拨入商品 |
100000 |
贷:母公司权益 |
100000 |
(注:$51000$0.51=DM100000) 3)借:现金 |
20000 |
贷:母公司拨入款项 |
20000 |
4)借:商品购进 |
80000 |
贷:应付帐款 |
80000 |
5)借:设备 |
10000 |
贷:现金 |
10000 |
6)借:应收帐款 |
250000 |
贷:销货 |
250000 |
7)借:现金 |
240000 |
贷:应收帐款 |
240000 |
8)借:缴给母公司款项 |
42000 |
贷:现金 |
42000 |
(注:$20160$0.48=DM42000) 9)借:应付帐款 |
70000 |
贷:现金 |
70000 |
10)借:经营费用 |
30000 |
贷:现金 |
30000 |
11)借:缴给母公司款项 |
50000 |
贷:现金 (注: DM50000XU.S.$0.52=U.S.$26000) |
50000 |
将以上会计分录过入有关帐户,德国分公司分类帐记录如下所示:
根据以上帐户资料,该分公司 1992 年 12 月 31 日的试算平衡表可编制如下:
芝加哥公司德国分公司试算平衡表
(1992 年 12 月 31 日)
帐户 |
借方余额 |
贷方余额 |
---|---|---|
现金 |
68000 |
|
应收帐款 |
10000 |
|
设备 |
10000 |
|
缴给母公司款项 |
92000 |
|
母公司拨人商品 |
100000 |
|
应付帐款 |
10000 | |
母公司拨人款项 |
30000 |
母公司权益 |
100000 |
|
---|---|---|
销货 |
250000 |
|
商品购进 |
80000 |
|
经营费用 |
30000 |
|
合 计 |
390000 |
390000 |
年终,分公司所需编制的结帐分录如下: |
||
12)借:母公司权益 |
92000 |
|
贷:缴给母公司款项 |
92000 |
|
13)借:母公司拨入款项 |
30000 |
|
贷:母公司权益 |
30000 |
|
14)借:存货 |
10000 |
|
销货成本 |
170000 |
|
贷:母公司拨入商品 |
100000 |
|
商品购进 |
80000 |
|
15)借:销货 |
250000 |
|
贷:收益汇总 |
250000 | |
16)借:收益汇总 |
170000 |
|
贷:销货成本 |
170000 | |
17)借:收益汇总 |
30000 |
|
贷:经营费用 |
30000 |
|
18)借:收益汇总 |
50000 |
|
贷:母公司权益 |
50000 |
(结帐分录过帐从略)
当上述结帐分录过入有关帐户之后,就可编制结帐后的试算平衡表如下:
帐户 |
借方余额 |
贷方余额 |
---|---|---|
现金 |
68000 |
|
应收帐款 |
10000 |
|
存货 |
10000 |
|
设备 |
10000 |
|
应付帐款 |
10000 |
|
母公司权益 |
88000 |
|
合 计 |
98000 |
98000 |
根据以上资料,该分公司 1992 年末的资产负债表和 1992 年度收益表及留存收益表(母公司权益表)如下:
芝加哥公司德国分公司资产负债表
(1992 年 12 月 31 日)
资产 |
负债及权益 |
||
---|---|---|---|
现金 |
68000 |
应付帐款 |
10000 |
存货 |
10000 |
母公司权益 |
88000 |
设备 |
10000 |
||
应收帐款 |
10000 |
||
总计 |
98000 |
98000 |
收益表
(1992 年度)
销货 销货成本: |
250000 |
|
---|---|---|
母公司拨人 |
100000 |
|
购进 |
80000 |
|
180000 |
||
年末存货 销货成本 |
10000 |
170000 |
毛利 |
80000 |
|
经营费用 |
30000 |
|
净收益 |
50000 |
母公司权益表
(1992 年度)
母公司拨入商品 |
100000 |
---|---|
母公司拨入款项 |
30000 |
母公司拨入总计 |
130000 |
缴给母公司款项 |
92000 |
净母公司权益 |
38000 |
加:净收益 |
50000 |
母公司权益(1992 年 12 月 31 日) |
88000 |
这里需要指出的是,上列各项经营业务,在德国分公司的帐簿上均以马克为什量单位加以量度和记载。在这些业务中,有五笔是发生在该分公司与芝加哥母公司之间的。显然,这五笔业务也必须在母公司的帐簿中加以记载。不过,在母公司帐簿中记载时,记帐本位市就不是马克而是美元了。母公司帐簿中对这五笔业务的记载如下:
1)借:拨给分公司款项 |
5000 |
---|---|
贷:现金 |
5000 |
(注: DM10000X$0.50=$5000) |
|
2)借:应收款——应收子公司款 |
51000 |
贷;拨给分公司商品 |
51000 |
3)借:拨给分公司款项 |
10400 |
贷:现金 |
10400 |
8)借:现金 |
20160 |
贷:分公司缴来款项 |
20160 |
11)借:现金 |
26000 |
贷:分公司缴来款项 |
26000 |
(注:DM50000X$0.52=U.S.$26000) |