收益表

1982 年度（1982 年 1 月 1 日～12 月 31 日）

从理论上看，现时成本/不变购买力会计模式是三种通货膨胀会计模式中

最为合理的一种方法。在实践中，美国和加拿大是奉行这两种方法的两个主要国家。美国财务会计准则委员会第 33 号财务会计准则公告《财务报告与物价变动》，要求符合以下条件的证券上市交易的大公司，对以历史成本为基础的财务报表，揭示以现行成本/不变购买力为基础的补充资料，但并不要求全面地进行调整和重编财务报表。这里所指的大公司的标准为：拥有存货及地产厂房设备（按原值计）达 1.25 亿美元以上的，或是拥有资产总额（其中： 地产厂房设备按净值计）10 亿美元以上的。由于 80 年代美国通货膨胀率已明显下降，美国财务会计准则委员会在 1986 年发布的用于取代第 33 号财务

会计准则公告的第 89 号财务会计准则公告——《财务报告与物价变动》，将揭示以现行成本/不变购买力为基础的补充资料改为自愿的，而不再是对上述符合条件的大公司的一种硬性要求。

加拿大也奉行现行成本/不变购买力会计，但与美国的做法略有不同。1982 年，加拿大特许会计师协会在《加拿大特许会计师协会手册》中以第 4510

节建议书《报告物价变动影响》，替代 1979 年建议的《现行成本会计》。这

个文告要求的适用对象是至少拥有 5000 万加元的存货与固定资产，或是资产

总额至少达 3.5 亿加元的股票公开发行的大公司。这一准则文告要求以历史成本报表作为基本财务报表，并以补充资料的方式揭示以发展走向下各项： 1）以现时成本为基础的销货成本和折旧费用； 2）筹资调整额； 3）以现行成本为基础的股东应享收益。 4）本年度税款及递延税款； 5）本年度内存货及地产房屋设备的现行成本价值的变动；6）上述各项中应归因于一般价格水平变动的部分；7）净货币性资产的购买力损益； 8）地产房屋设备及净资产的年末现行成本价值。

现行成本/不变购买力会计模式，虽然综合了现行成本会计模式与一般价格水准会计模式的优点，但是，西方会计界对这一会计模式仍有不同的看法。赞成这一模式的人认为，它有以下三个显著优点： 1）这一模式既能稳定计量单位，又能提供现行的、可比的资产； 2）这一模式能提供更有价值的资料——按一般价格变动调整后持有资产利得或损失的资料，以及净货币性项目上的购买力损益资料； 3）这一模式补充揭示的新资料，使报表的使用者能对有用信息进行充分的选择。反对这一模式的人则认为，该种模式有以下两个主要缺点：a.提供资料的成本很大，但由此带来的利益究竟多大则不可证明；b.很少有人懂得这种新资料，因而，提供的这些新资料对使用者缺乏可理解性，反而不利于决策。