四、现行成本/不变购买力会计

如前所述，现行成本会计模式与历史成本/不变购买力会计模式都存在一定缺陷。为了克服这两种方法所存在的缺点，现行成本/不变购买力会计就应

运而生了。现行成本/不变购买力会计模式是前述两种模式的结合。采用这一模式，不仅考虑存货、设备及其他非货币性项目的现时成本变动，而且也反映货币性项目价值的变动。亦即，采用这一会计模式，资产的购买力损益与持有损益将同时得到反映，而且，其所反映的持有损益剔除了一般价格水准变动影响。仍以前例为例，为调整持有损益，从而反映一般价格水准调整， 计算如下：

减:

可见，按现时成本/不变美元会计模式确定的持有利得为 471 美元，低干

按现时成本会计模式确定的持有利得 1095 美元。

与购买力损益一样，持有损益也会增加或减少股东权益。现在的问题是， 这些损益是否应该及应将其中的多少报告于收益表中。这取决于它们是否被确认为已实现损益或未实现损益。如前所述，已实现损益是与该年度内已售出的或已消耗的资产相联系的；未实现损益则是与该年度未仍为企业所持有的资产相联系的。

为了计算已实现的和未实现的持有损益，就要划清上年末及本年末未实现损益与各该年份（上年和本年）已实现损益的界限。就存货而言，可作如下计算：

就设备而言，可作如下计算：

可见，存货的持有利得都是已实现的；而设备的持有利得总额 455 美元中，305 美元是已实现的，150 美元则是未实现的。

通过将历史成本转换为现时成本确定了持有损益之后，下一步就是要将现时成本按一般价格水准的变动进行调整，以反映不变美元。这一步是通过以下两个阶段完成的：①通过折算率将现时成本调整为调整后的现时成本；

②协调调整后的历史成本与调整后的现时成本。

第一步，将现时成本调整为调整后的现时成本：

从以上计算结果可以看到，调整后的持有利得为 471 美元（存货：美元； 设备，美元），这与本部分一开头计算的结果——完全由通货膨胀所致的持有利得——是一致的。另外，货币性资产、货币性负债与业主权益资本股本， 都没有现时成本的调整。这说明，对这些项目而言，按历史成本/不变美元反映的数额与按现时成本/不变美元反映的数额是一样的。

根据以上计算结果，现时成本/不变美元会计下的补充财务报表即可编制如下：