三、现行成本会计

现行成本会计，也称现行价值会计或重置成本会计，是指以现行成本替代历史成本，其目的是提供公司因个别（专项）资产价格变动对经营成果和财务状况影响的报告。现行成本会计具有以下两个显著特点： 1）随着价格的变化，企业资产的计价亦随之变化。这里所指的价格变化，不是一般价格水平的变化，而是个别价格水平的变化。2）现行成本会计否定了传统会计所遵循的货币资本维护观念，树立了实物资本维护观念，使收益反映更切合实际。

采用现行成本会计，现行成本的确定可以选择下述两种方法： 1）指数化法。即按价格指数修正历史成本。这里，价格指数可以是外界确定的、需修正其历史成本的该类资产的专项价格指数；也可以是内部确定的、代表需修正其历史成本的该类资产成本变动的专项价格指数。 2）直接定价法。即或者使用现行购买价格（发票价格），或者采用卖主价目单价格，或者采用标准制造成本（近似于现行成本）。应用现行成本会计，即按历史成本编制的财务报表调整为按现时成本反映，需要经历以下三个步骤：a.确定非货币性资产适当的计价日；b.确定计价日的现时成本；C.将历史成本调整为现时成本与重置成本中的较低者。仍以前例为例。该公司的财务报表中需要重新表述的非货币性项目有存货、销货成本、设备、折旧及累计折旧。

1. 存货与销货成本的重新表述：

假设存货的现时成本是根据供货商现时价目单规定的价格确定的，那么，存货与销货成本将作如下调整：

这里，存货的现时单价是各该年度未的现时成本；销货成本的现时单价则是各该年度加权平均的购买价格。

1. 设备的重新表述：

重新表述设备所用的价格指数是各该设备的专项价格指数：

根据以上价格指数，设备按现时成本重新表述如下：

项 目 原有表述 折算率 重新表述

1. 设备折旧的重新表述：

假设设备折旧年限为 10 年，并假设采用直线法计提折旧，那么，折旧按现时成本重新表述如下：

1. 设备净值的重新表述：

日 期 设备减折旧 设备净值

按现时成本表述的 = 4200 + 3850 = 4025

1982年度平均净值 2

按现时成本表述的 = 4025÷5 = 805

后续五年年折旧额

这里，购进的存货价值和设备部发生了增值。分别计算如下：

以上计算表明，存货和设备分别增值了 640 美元和 455 美元。那么，这些增值究竟意味着什么呢？按现时成本会计模式，即使存货尚未出售，设备尚在使用，这些增值都被确认为收益。在会计上，就把因持有存货而带来的现时成本的增值称为持有利得。相反，如果持有的某项资产价值下降了，其下降的数额就称为持有损失。

本章第二节的讨论中曾指出，货币性项目的重新表述会引起一般购买力损益。而在现时成本会计中，持有损益则是来自非货币性项目。持有损益又可分为已实现的持有损益和未实现的持有损益。前者是指在该年度内已经出售或消耗的资产的现时成本和历史成本差异；后者是指该年度未仍为企业所持有的资产的现时成本与历史成本之差异。可见，未实现持有损益是非货币性资产重置成本变动的结果。

未实现持有损益又分为两种情况：①名义的（理论上的）未实现持有损益；②实际的持有损益。前者系指由于一般价格水准变动而造成的现时成本

变动所带来的损益；后者是指直接由某项资产本身的现时成本变动所带来的损益。下面再进一步说明一下未实现持有损益的表述。

假设 1982 年 1 月 1 日某公司购进一块土地，价值 100000 美元。 1983

年 1 月 1 日，一般价格指数为 120 （1982 年 1 月 1 日为 100），此时，这

块土地的价值已达 150000 美元。那么，未实现损益可分析如下：

在解决了上述问题之后，我们就可以按现时成本编制财务报表了。仍以前举的美国某汽车配件公司为例，该公司按现时成本编制的补充的财务报表如下：