二、我国主要税种简介

（一）流转税法概述

流转税是对流转额的课税。流转额包括商品流转额和非商品流转额。我国现行的流转税主要设置四个税种，即增值税、消费税、营业税和关

税。

增值税法

增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税。增值额指企业或个人

在生产经营过程中新创造的那部分价值，主要包括利润、利息、租金、工资和其他属于增值性的费用。

1993 年底国务院颁布了新的《增值税条例》，按国际惯例对增值税进行了规范。这次改革的主要内容是：征税范围从工业延伸到批发、零售环节；计税依据采用价外税；简并税率为三档；实行凭发票注明税额进行抵扣的办法。

增值税的纳税人和征收范围

增值税的纳税人为在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。增值税的征税范围是，除农业生产环节和不动产外，对所有销售货物和进口货物以及对工业性和非工业性的加工、修理修配劳务征收。

增值税的税率

增值税的税率共设 3 档：

①适用 13％低税率的货物：第一，粮食、食用植物油

第二，自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。

第三，图书、报纸、杂志。

第四，饲料、化肥、农药、农机、农膜。第五，国务院规定的其他货物。

②适用零税率的货物

指报关出口的货物，包括两类：一是报关出境货物；二是输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。

国务院另有规定要征税的少数出口货物，不适用零税率。

③除上述两项列举的少数货物以外，纳税人的其他货物及应税劳务，都适用基本税率 17％。

纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。不分别核算销售额的，一律按 17％的税率征税。

应纳税额的计算

我国增值税实行凭进货发票扣税的方法计算应纳税额，即在计算纳税人的应纳增值税额时，可以凭进货发票按税法规定的范围，从当期销项税额中抵扣购进货物或者应税劳务己交纳的增值税税额（即进项税额）。

应纳税额计算公式为：

应纳税额＝当期销项税额=当期进项税额销项税额=销售额×税率

小规模纳税人计税方法

年应税销售额在 100 万元以下的生产企业及年应税销售额在 180 万元以下的商业企业，会计核算不健全的，为小规模纳税人。

小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，购买货物不能收取增值税专用发票而且不能享受税款抵扣权，按 6％的征收率计算税额。

进口货物计税方法

纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其计算公式为：

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价格×税率

出口货物退税

纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。具体办法由国家税务总局规定。

增值税的减免税

税法规定八项免征增值税的项目，并规定只有国务院才有权减免税。

增值税专用发票的使用

我国的增值税实行凭国家印发的专用发票注明的税款进行抵扣的制度。专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要商事凭证，而已是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。因此，根据《增值税暂行条例》的规定，1993 年 12 月 3O 日，国家税务总局制定了《增值税专用发票使用规定》，自 1994 年 1 月 1 日执行。正确使用增值税专用发票是十分重要的。

消费税法

消费税是对生产和进口的应税消费品征收的一种税。

纳税人和征收范围

消费税的纳税人是在我国境内从事生产和进口税法列举的应税消费品的单位和个人，以及委托加工应税消费的单位和个人。

消费税的征收范围，包括 11 种产品，分 5 类：

①烟、酒、鞭炮、焰火等；

②贵重首饰和珠宝宝石等；

③小轿车、摩托车等；

④汽油，柴油；

⑤护肤护发品等。

税目和税率

消费税共设置 11 个税目 13 个子目，共计 25 个征税项目。

消费税税率从 3％～45％总共设有 14 个档次的税率（税额）。采用从价定率和从量定额两种办法征收。

应纳税额的计算

首先正确核算出应税消费品的销售额或销售数量，再按其适用的税率或单位税额计算就可得出应纳税额。

营业税法

营业税是对在我国境内销售应税劳务或不动产的单位和个人征收的一种税。

国务院于 1993 年 12 月发布了《营业税暂行条例》，并公布了《实施细

则》，自 1994 年 1 月 1 日起施行。

纳税人与征收范围

营业税的纳税人是在我国境内销售应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人。

营业税的征税范围限于不实行增值税的劳务交易和第三产业，税目共有

九个，包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。

税目和税率

营业税设置九个税目，使用 3％、5％两个税率和一个幅度税率 5％～20

％。

应纳税额的计算

营业税的计税依据为纳税人销售应税劳务、转让无形资产或者销售不动

产的营业额。

应纳税额的计算公式为：应纳税额＝营业额×税率4.关税法

关税是对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关税包括进口税、出口税和过境税，大多数国家不征收过境税。

关税是主权国用法律形式确定的由海关对进出国境的货物和物品征收的一种税，它是国际通行的税种。我国关税法包括三部分： 1987 年人大常委会通过的《中华人民共和国海关法》，1992 年国务院修订的《中华人民共和国进出口关税条例》和经过多次修订的《中华人民共和国海关进出口税则》。

关税的纳税人

进口货物的收货人和出口货物的发货人、进境行李物品的所有人和进口邮递物品的收件人，以及上述人员的代理人，是关税的纳税人。

征税范围

即属于贸易性的进出口货物和入境旅客、运载工具上的服务人员携带物品，以及进口邮递物品等。实践中，海关负责征收的关税以进口货物为主。

税率

关税税率由《进出口税则规定》，进口关税设普通税率和优惠税率。对原产于与我国未订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按照普通税率征税；对原产于与我国订有关税互惠协议的国家或地区的货物，按照优惠税率征税。

我国征收出口税的货物品种不多，仅对国内需要保护的资源、产品，或与国外差价大的产品征税。出口货物只适用一种出口税率，不分普通税率和优惠税率。

完税价格与税额计算

我国关税是从价计征。进口货物以海关审定的或成交价格为基础的到岸价格为完税价格。出口货物以海关审定的货物售与境外的离岸价格，扣除出口关税后为完税价格。进出口物品的完税价格由海关按照《进出境人员免税物品限量表》办理。

应纳税额的计算：

应纳税额＝完税价格×适用税率

（二）收益税法

收益税是以纳税人的收益额为征税对象的一种税。收益额可分为纯收益额和总收益额。其中，纯收益额也称为所得额，以此为征税对象的，如企业所得税；总收益额是指纳税人的全部收入，以此为征税对象的，如农业税。我国现行的收益税主要设置四个税种，即企业所得税、外商投资企业所

得税、个人所得税和农业税。1.企业所得税法

企业所得税是对我国境内企业（外商投资企业和外国企业除外）的生产经营和其他所得征收的一种税。

我国现行的企业所得税法是 1994 年 1 月 1 日开始实施的《企业所得税条例（草案）》，是内资企业所得税法。

纳税人

企业所得税的纳税人是除外商投资企业和外国企业之外的，实行独立核算的企业和单位。

征税对象

企业所得税的征税对象为企业的生产经营所得和其他所得。包括来源于中国境内、境外的所得。

税率

企业所得税实行比例税率，法定税率为 33％。对规模较小利润较少的企业实行优惠税率，优惠税率定为两档，即 15％与 24％

应纳税额的计算

应纳税额用公式表示为：

应纳税额＝应纳税所得额×税率

应纳税所得额＝收入总额－成本费用和损失±税收调整项目金额2.外商投资企业和外国企业所得税法

外商投资企业和外国企业所得税是对在我国境内设立机构的外商投资企业和外国企业的境内外所得，以及未在我国境内设立机构的外国企业来源于我国境内的所得征收的一种税。

纳税人

纳税人指外商投资企业和外国企业。

为避免国际双重征税，外商投资企业所得税法采用了税收抵免法。

征税对象

即外商投资企业和外国企业在中国的生产经营所得和其他所得。

税率和应纳税额的计算

外商投资企业的所得税和外国企业就其在中国境内的从事生产经营的机构场所的所得，应纳企业所得税。按应纳税所得额计算，税率为 30％。

地方所得税按应纳税所得额计算，税率为 3％。应纳税额＝应纳税所得额×税率

应纳税所得额是指外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额。

税收优惠

外商投资企业和外国企业所得税法规定了以下税收优惠：

①对经济特区内的外商投资企业的优惠

企业所得税减为按 15％或 24％的税率征收。

②对生产性企业的优惠

对生产性外商投资企业，经营期在 10 年以上的，从开始获利年度起，

第 1 年和第 2 年免征企业所得税，第 3 至 5 年减半征收企业所得税。

③鼓励再投资的优惠

外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业或开办其他外商投资企业，经营期不少于 5 年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的 40％税款。国务院另有优惠规定的，依其规定办理。

④依照原法的优惠。⑤亏损弥补。⑥地方所得税的减免。3.个人所得税法个人所得税是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国的个人所得征收的一种税。（1）纳税人个人所得税的纳税人包括在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人或在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年，但有来源于境内所得的个人。为避免国际双重征税，我国个人所得税法作了税收抵免的规定。（2）征税对象个人所得税以纳税人取得的个人所得为征税对象。包括：①工资、薪金所得；②个体工商户的生产、经营所得；③对企事业单位的承包经营、承租经营所得；④劳动报酬所得；⑤稿酬所得；⑥特许权使用费所得；⑦利息、股息、红利所得；⑧财产租赁所得；⑨财产转让所得；⑩偶然所得。（3）税率个人所得税区别各种所得项目，规定了几种不同的税率。①工资、薪金所得，适用 5％一 45％的超额累进税率。②个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5％一 35％的超额累进税率。

③稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得，适用 20％的比例税率。对稿酬所得按应纳税额减征 30％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。

应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额是纳税人收入总额扣除税法规定的必要费用后的余额。

①工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 800 元后的余额，力应纳税所得额。

②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。

③对企事业单位的承包经营，承租经营所得，以每一纳税年度收入总额，减除必要费用的余额，为应纳税所得额。

④劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；4000 元以上的，减除 20％的费用，其余额为应纳税所得额。

⑤财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得税。

减免税

个人所得税法规定了 10 项免税和 3 项减税，并规定减征幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

（三）资源税法

资源税是对在我国境内从事国有资源开发，就资源和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税。

我国现行的资源税主要设置三个税种，即资源税、土地使用税和耕地占

用税。

（四）财产税法

财产税是对纳税人所有的财产课征的税。

我国财产税设置的税种很少，有房产税、车船使用税、土地增值税和契税，需要增加的有遗产税、赠与税等新税种。

（五）行为税法

行为税是以纳税人的某种特定行为作为征税对象的税。

我国现行行为税主要设置三个税种，即：固定资产投资方向调节税，印花税和城市维护建设税。