第三章 编制和实施审计计划时对错误与舞弊的关注

第九条 注册会计师在编制和实施审计计划时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。

错误主要包括：

（一）原始记录和会计数据的计算、抄写错误；

（二）对事实的疏忽和误解；

（三）对会计政策的误用。舞弊主要包括：

（一）伪造、变造记录或凭证；

（二）侵占资产；

（三）隐瞒或删除交易或事项；

（四）记录虚假的交易或事项；

（五）蓄意使用不当的会计政策。

第十条 注册会计师在编制审计计划时，应当考虑导致会计报表严重失实的错误与舞弊存在的可能性。

除内部控制的固有限制外，下列情况会增加错误与舞弊的可能性：

（一）被审计单位管理人员的品行或能力存在问题；

（二）被审计单位管理人员遭受异常压力；

（三）被审计单位存在异常交易；

（四）注册会计师难以获取充分、适当的审计证据。

第十一条 注册会计师应当向被审计单位管理当局了解已发现的、可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊，并根据其严重程度和处理结果， 在编制和实施审计计划时予以特别关注。

第十二条 注册会计师在实施审计计划时，应当保持应有的职业谨慎，充分关注错误与舞弊可能存在的迹象。