1.  审计测试
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3．1 审计测试的种类

3．11 在审计实施阶段，注册会计师应按照审计计划，对拟予信赖的内部控制制度进行符合性测试，并对各会计报表项目实施实质性测试。

1. 符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。

符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。

符合性测试是否实施，应当遵循“成本与效益”原则。出现下列情况时，可不实施符合性测试，而直接实施实质性测试：

1. 被审计单位的内部控制制度不存在；

2. 被审计单位的内部控制制度尽管存在，但注册会计师通过调查或简易测试，发现其并未得到遵循；

3. 符合性测试的工作量可能大于实施符合性测试所减少的实质性测试的工作量。

   1. 实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照会计报表项目顺序或业务循环， 采用抽样方法进行。对于通过风险评估和符合性测试而被确认为风险较高的会计报表项目或业务循环，注册会计师应给予特别关注，必要时应当进行详细审计。
   1. 注册会计师采用抽样方法实施符合性测试和实质性测试时，应当按照《独立审计具体准则第 4 号——审计抽样》的规定执行。

符合性测试的样本量，主要根据被审计单位会计事项的发生频率确定。下表所列示的会计事项发生频率与样本量的关系可供参考。

注：重新抽查量是指对所选取的样本进行测试发现误差时，应当再次选取的样本量。

1. 工业企业的业务活动通常可分为以下六个业务循环：

1. 销售与收款循环。主要包括处理顾客订货、批准赊销、开具销售发票、发运商品、处理与记录销售收入、应收帐款和货款收入等业务。

2. 购置与付帐循环。主要包括处理订货单、验收商品、劳务和固定资产、确认债务以及处理与记录购入资产、应付帐款和货款支出等业务。

3. 生产循环。主要包括领用材料、加工产品、支付与分摊各种生产费用、核算成本等业务。

4. 仓储与存货循环。主要包括处理请购单、验收及储存材料、在产

品、产成品以及发送产成品等业务。

1. 工薪与人事循环。主要包括处理人事聘用、解聘、记录工作时间、编制工薪表、支付工薪、编制代扣个人所得税计算表、支付相关税款等业务。

2. 融资与投资循环。主要包括处理和记录有关贷款、发行证券、对外投资、计算融资费用和投资收益等业务。

   1. 各个业务循环涉及的会计报表项目如下表所示。一些会计报表项目在多个业务循环中均可能涉及，实施符合性测试时，为避免重复测试， 应将这些项目归并于与其关系最为密切的业务循环进行测试。由于几乎每个业务循环都可能涉及货币资金项目，很难将其归属于某一特定业务循环，可以对其单独进行符合性测试。

业务循环与会计报表项目对照表

注：表中所列会计报表项目以《工业企业会计制度》为准。