二、租税本史

一般说来，实物徭役和实物课税早于货币课税，不固定的课税早于固定的课税，但在募捐制度向征收制度过渡的时期有例外。

最早的租税一般是财产税，在低级经济发展阶段，财产与土地所有几乎是同一种东西。所以财产税自然主要与地租相交错。使国民中某一阶级总括地接受一定的税额，而后再分派到每一个人身上。例如城市的临时财产税。英国和法国所得税的历史特别悠久。兔除租税和课税义务的对象逐渐从私人的财产转移到一定的物体。在德国，特别是十七世纪后半叶以后，开始根据一定格式的征税清册征收地租，同时开始了清册的调查工作。英国最初的人丁税出现在爱德华三世（1327 年）时代，后来逐渐由所得税或等级税代替。亨利四世（1399 年）以后出现了薪金所得税。亨利六世（1422 年）时代开始对所得税实行最初的累进税法。德国的帝国租税在中世末期是人丁税和财产税的一种混合物。

一般说来，间接税获得重要意义的时期最晚，因为交易和资本发展得最晚；消费税尤其是这样，因为对外贸易的发展早于国内商业。中世纪各城市的消费税（例如营业税、交通税等）。英国消费税简史。在路德时代德意志帝国提出了国界关税的议案。一国重视农业的程度越是超过工商业，间接税就越是多于直接税。英国废止了对人的课税，取消了地租，所得税也只在非常必要的情况下征收。

古代各国经历了同样的发展过程。在罗马和雅典的繁荣时代，自由民之间根本不存在普通的直接税。但与某些情况一样，在古代不固定的实物租税比之现代存在的时间更长。例如雅典的朝拜钱等。

本来意义的税收制度，各地都发展得极其迟缓，首先从目前最不可缺少的对象开始，而后才考虑到利用税收的多样性替换那些不好的课税。新的简单制度的优点。在由不同的构成部分结合起来的国家中，各邦之间税收制度的差别只能逐渐消除。对各地的租税负担能力进行比较的标准是必要的，但极难实行。

各种征税方法中最老的是：（a）分摊征收。这是以低级文化阶段强有力的公共团体、邦和贵族等为前提的。

直接管理，即由国家官吏征收，通常施行于直接税方面。
包税。在实行间接税的初期，为了对抗承包人无孔不入的私人打算，维护纳税人的个人利益，实行这种方法并不是不适当的。但归根结底这种方

法只在金权寡头政治统治的国家中实施。由于承包申请人容易相互妥协，所以在他们之间很少竞争。在这种情况下，真正的私人企业没有任何活动余地，所以那些承包者常常希求侥幸。也有粗暴地加紧征税的。雅典、罗马、法国的总包税人。

从直接管理向包税制度过渡的中间形式是富豪的预缴义务。实例。但预缴者利用这种制度避免缴税，因而它极容易被破坏。在实行直接管理的场合，在征税人的手续费方面也有类似情况。

（参考文献）萨维尼：《皇帝统治下的罗马税收制度》（柏林科学院论文集， 1822 年）。普菲芬格尔：《Vilriariuo illustratuas》，3 卷，第 383 页以下。朗格：《德意志税收制度的历史发展》， 1793 年。拜耳赖

勃希：《卡伦贝大公国和哥廷根大公园的财政租税制度史》，2 卷， 1799 年。施密特：《普鲁士州税总览》，2 卷， 1825 年。克勒维茨：《马格德堡大公国的税收制度》，2 卷， 1799 年。施米德林：《符腾堡税收法规手册》，1835 年。扎托里乌斯：《汉诺威大公国土地分割的均一税》， 1815

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卷，并参阅第 211 页以下所列详细书目。