二、唐代的租庸调

隋继续实行均田制，也大体上继承了北朝的赋税制度。唐初，统治阶级为了缓和阶级矛盾、直接控制土地和人民以及保证财政收入，也实行了均田制。唐在天宝以前实行的基本赋役制度是租庸调。租是地租和田赋的合一物，调是户税性质，庸则是缴纳实物代役的办法。

关于租庸调的内容，《旧唐书·食货志》和《新唐书·食货志》所载不完全相同。马端临在《文献通考·田赋考二》里说，杜佑《通典》、王溥《唐会要》、《陆宣公奏议》和《资治通鉴》所叙述的内容是一样的，他采用了这几家的意见。《文献通考·田赋考二》解释租庸调的内容说：“凡授田者，丁岁输粟二石，谓之租。丁随乡所出，岁输绢、绫、絁各二丈，布加五分之一，绵二两，输布者麻三斤，谓之调。用人之力岁二十日，闰加二日，不役者日为绢三尺，谓之庸。有事而加役，二十五日免调，三十日租调皆免。” 按照这样的规定，每丁每年纳粟二石（约合今制一石二市斗弱），是为“租”。

每丁还要根据当地的出产纳绢或绫絁二丈，纳布的加五分之一，兼纳绵二两，麻三斤，是为“调”。每丁每岁还要服役二十日，闰月加两天，不愿服役的每日折纳绢三尺，是为“庸”。国家有事需要加役，达二十五日可以免调，达三十日可以租调皆免。但连正役在内不得超过五十天。所以“庸”并不是一般单纯的赋税，而只是不愿服役者的一种折纳。劳役得以交纳实物代替，于人民有很大便利，对安定人民生活和发展生产都是有好处的。

唐代前期的徭役，如上所说“用人之力岁二十日”，这是正役，除了正役以外，还有色役等杂役。所谓色役就是征发人民为官衙和各级品官担任仆役，其种类很多，应役户也很复杂。这种徭役起初轮流服役，以后改为用资课代役。资课的性质与庸相同，但内容有一些区别。如：（1）纳庸的是农户的成丁，资课则除普通民丁以外，还有中男（唐初十六岁为中男，二十一岁为丁）、品官子弟、残疾、工匠等；（2）庸以绢计应役日数，资课以钱计服役时间；（3）庸有统一的缴纳标准，如不服役者每天纳绢三尺，资课则因名目而不同，无统一规定。

在唐前期的赋税制度中，作为政府基本收入的除租庸调外，还有与租、调性质很相近的户税钱和地税。

户税钱源于汉末、西晋以来的户调制度。前面说过，西晋的户调已经是“九品相通”，按贫富分成九等缴纳。北魏初年实行均田制以前，仍实行中原地区原来的租调制，对户调也是“九品混通”。实行均田制以后，受田的农民按九等缴纳丝织品等实物的办法废除。北齐时候又实行过九等输税的办法。这种办法在周、隋都没有实行过，到唐代又重新采用。“（武德）六年

（公元六二三年）三月，今天下户量其资产，定为三等。至九年三月，诏天下户立三等，未尽升降，宜为九等”①。可见，唐初李渊时候已经开始定户等了。至于立户等的具体目的却未记载，估计很可能是作为征税的依据。到武后长安元年（公元七○一年）十月“诏天下诸州，王公以下宜准往例税户”

②。这里说的“往例”，虽未说明是唐初抑或前代，但联系唐初已定户等的

情况看来，差不多可以断定当时定户等正是为了按户征税。到大历年间，征户税在史料中已有明确的反映。《旧唐书·食货志》里记载说：“大历四年

（公元七六九年）正月十八日有司定天下百姓及王公已下，每年税钱分为九等，上上户四千文，上中户三千五百文，上下户三千文，中上户二千五百文，中中户二千文，中下户一千五百文，下上户一千文，下中户七百文，下下户五百文。其见官一品准上上户，九品准下下户，余品并准依此户等税。”规定已经很具体了。

地税的征收开始于贞观二年（公元六二八年）。这种税的开征最初是为了建立义仓之用。义仓是封建政府以调剂粮价、备荒赈恤为名设立的粮仓。

① 《通典·食货六》。

② 《通典·食货六》。

汉宣帝时曾设立常平仓。其后晋、北齐也都分别设立过常平仓或义仓。虽设置和管理的办法不一，但性质大都相近。关于唐初的设立义仓，《新唐书·食货志》载有：“尚书左丞戴胄建议，自王公以下计垦田，秋熟所在为义仓，岁凶以给民。太宗善之，乃诏亩税二升，粟、麦、粳（稻的一种）、稻随土地所宜。”自唐太宗至高宗的几十年里，征收地税所集中的粮食还用作指定的用途，不准别用，但“其后公私窘迫，渐贷义仓支用。自中宗神龙之后，天下义仓，费用向尽。”③所以征收地税只是增加了人民的负担，对于备荒救灾是没有起多大作用的。地税是按亩征收的，不同于租庸调中“租”的按人征税。地税曾一度按户征收，但不久又恢复了按亩征收的办法。至于没有土地的商贾则按户等纳税。

此外，在地税上还有一项附加，称青苗钱。这一征收始于代宗永泰二年

（公元七六六年），也即大历元年。“乾元以来，属天下用兵，京师百寮官俸钱减耗。上即位，推恩庶寮，下议公卿。或以税亩有苗者，公私咸济，乃分遣宪官税天下地青苗钱，以充百司课科。至是仍以御史大夫为税地钱物使，岁以为常，均给百官。”①这一项征收之所以称为青苗钱，是由于“以国用急不及秋，方苗青即征之，号青苗钱”②。庄稼还没有收获，封建政府就要征钱，这自然是很残酷的压榨。青苗钱之外，另有一项附加地头钱，统称为青苗钱。关于青苗钱的税率，《文献通考·田赋考三》里说，大历元年初征时是每亩十五钱，地头钱每亩二十钱。《通志·食货略二》里的记载与此略有不同。依据《通志》的说法，大历初青苗钱为每亩十文，三年又增加了五文。《旧唐书·食货志》说：“（大历）八年正月二十五日，敕青苗地头钱，天下每亩率十五文，以京师烦剧，先加至三十文，自今以后，宜准诸州每亩十五文。”这里说的“青苗地头钱”应当是单指青苗钱一项，否则两项加起来税率不会如此之低。不过从这段话里可以看到，青苗钱自开征以后，税额是渐有增加的。

以上两税——户税钱和地税形成了唐中叶实行两税法以前，在租庸调以外的两项重要收入。

③ 《通典·食货十二》。

① 《旧唐书·食货志》。

② 《新唐书·食货志》。