三、短期投资举例

例 1 A 企业于 1997 年 2 月 20 日以银行存款购入下列公司的股票作为短期投资：

例 2 上述 A 企业 1997 年 5 月 15 日以银行存款购入第一百货

已宣告但尚未分派现金股利的股票 25 000 股，作为短期投资，每股成交价 8.7 元，其中，0.2 元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税， 下同），股权截止日为 5 月 20 日。另支付相关税费 1100 元。A 企业于 6

(3)收到现金股利的会计分录：

借：银行存款 5000

贷：应收股利 5000

例 3 一汽金杯公司 1997 年 5 月 4 日宣告于 6 月 10 日发放股利，每

10 股派 2 股股票股利，每股派 0.1 元的现金股利，其他资料如例 1 和例

2。A 企业的会计处理如下： (1)收到现金股利时：

借：银行存款（15000×0.1） 1500

贷：短期投资——股票（一汽金杯） 1500

1. 分派的股票股利，A 企业不作分录，只作备查登记，登记增加一汽金杯股票 3000 股，由股票股利所得。取得股利后的每股成本为 4.99 元（91 300-1500）÷（15 000+3 000）。

2. 1997 年 5 月 31 日 A 企业“短期投资”科目的账面余额如下：

例 4 上述 A 企业 1997 年 6 月 1 日购入 B 企业 1996 年 1 月 1

日发行的三年期债券作为短期投资，该债券面值总额为 300 000 元，

年利率 9%，A 企业按 355 000 元的价格购入，另支付税费等相关费用 1 500元，该债券利息到期与本金一起偿还。同时，A 企业又购入 C 企业债券作为短期投资，该债券面值总额为 200 000 元，年利率 8%，A 企业按 254 000

元的价格购入，另支付税费等相关费用 1 000 元，该债券利息到期与本金一起偿还。A 企业作如下会计处理：

1. 计算投资成本：

例 5 上述 A 企业 1997 年 6 月 20 日出售一汽金杯股份 5000 股，每

股出售价格 6.10 元，扣除相关税费 200 元，实际所得出售价格 30300 元。A 企业的会计处理如下：

(1)出售一汽金杯股票的成本=4.99×5000=24950（元）： 借：银行存款 30300

贷：短期投资——股票（一汽金杯） 24950

投资收益——出售短期股票 5350

1. A 企业 1997 年 6 月 30 日“短期投资”科目的账面余额如下：

例 6 A 企业短期投资按成本与市价孰低计价，其 1997 年 6 月 30 日短期投资成本与市价金额如下：

A 企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备(1)按单项投资计提：

应提跌价准备=3200+14200+6500=23900（元）

股票投资应 = 1070850 − 1055000 = 15850（元） 提跌价准备

债券投资应提跌价准备=611500-610000=1500（元）

A 企业 1997 年 6 月 30 日“短期投资”账面价值（元）：

例 7 上述 A 企业 1997 年 8 月 5 日出售青岛啤酒全部股份，所得净收入（扣除相关税费）72000 元。假设 A 企业按单项投资计提跌价损失准备，则 A 企业作如下会计处理：

例 8 上述 A 企业 1997 年 12 月 31 日按成本与市价孰低计价，其成本与市价有关资料如下页表。

A 企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备(1)按单项投资计提：

（11500-6500）

A 企业 1997 年 12 月 31 日“短期投资”账面价值（元）：

1997 年 12 月 31 日“短期投资”科目账面余额 1609150

减：短期投资跌价准备 25100（注） 短期投资账面价值 1584050

（注：23900-3200-14200+13600+5000=25100 元）

1. 按投资类别计提：

股票投资市价高于成本=1016000-997650=18350（元） 债券投资应提跌价准备=（611500-605000）-1500

=5000（元）

由于短期股票投资的市价已恢复，市价高于成本 18350 元，A 企业应在已计提的跌价准备的范围内冲回。

借：短期投资跌价准备——股票 15850

贷：投资收益——短期投资跌价准备 15850

由于短期债券投资的市价仍然继续下降，应补提跌价准备 5000 元，

以保持债券投资跌价准备账面余额为 6500 元。

借：投资收益——短期投资跌价准备 5000

贷：短期投资跌价准备——债券 5000

A 企业 1997 年 12 月 31 日“短期投资”账面价值（元）：

1997 年 12 月 31 日“短期投资”科目账面余额 1609150

减：短期投资跌价准备 6500（注） 短期投资账面价值 1602650

（注：（15850-15850）+（1500+5000）=6500 元）

1. 按投资总体计提：

短期投资市价高于成本=1621000-1609150=11850（元），表明短期投资市价已经恢复，由于 A 企业已计提跌价准备 17350 元，A 企业应在17350 元的范围内冲回已提的跌价准备

借：短期投资跌价准备 17350

贷：投资收益——短期投资跌价准备 17350

A 企业 1997 年 12 月 31 日“短期投资”账面价值（元）：

1997 年 12 月 31 日“短期投资”科目账面余额 1609150

减：短期投资跌价准备（17350-17350） 0 短期投资账面价值 1609150

例 9 假如上述 A 企业 1997 年 12 月 31 日短期投资成本与市价资料如下表：

项 目 1997 年 12 月 31 日

A 企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备(1)按单项投资计提：

（6500-1500）

借：投资收益——短期投资跌价准备 1000

贷：短期投资跌价准备——C 企业债券 1000

A 企业 1997 年 12 月 31 日“短期投资”账面价值（元）：

1997 年 12 月 31 日“短期投资”科目账面余额 1609150

减：短期投资跌价准备 16100（注） 短期投资账面价值 1593050

（注：23900-3200-14200+13600-5000+1000=16100 元）

1. 按投资类别计提：

股票投资应 = (997650− 986000) − 15850 = −4200（元） 提跌价准备

债券投资应 = (611500− 609000) − 1500 = 1000（元） 提跌价准备

A 企业 1997 年 12 月 31 日“短期投资”账面价值（元）：

1997 年 12 月 31 日“短期投资”科目账面余额 1609150

减：短期投资跌价准备 14150（注） 短期投资账面价值 1595000

（注：15850-4200+1500+1000=14150 元）

1. 按投资总体计提：

应提跌价 = (1609150 −1595000) − 17350 = −3200（元） 准备

借：短期投资跌价准备 3200

贷：投资收益——短期投资跌价准备 3200

A 企业 1997 年 12 月 31 日“短期投资”账面价值（元）：