（二）权益法

例 13 A 企业于 1996 年 4 月 1 日以 480 000 元投资 B 企业普通股， 占 B 企业普通股的 20%，B 企业 1996 年度所有者权益变动如下（单位： 元）：

1996 年 12 月 31 日所有者权益合计 2000000

A 企业按权益法核算对 B 企业的投资

(1)投资时 B 企业所有者权益=900 000+100 000+400 000

+100 000-100 000+100 000=1 500 000（元）

(2) A 企业应享有 B 企业所有者权益的份额=1 500 000×

20%=300 000（元）

(3) 投资成本与应享有B企业 = 480000 − 300000

所有者权益份额的差额

= 180000（元）

(5)上述股权投资差额假设按 10 年摊销，每年摊销 18000 元，1996

年应摊销 13500 元：

借：投资收益——股权投资差额摊销 13500

贷：长期股权投资——B 企业（股权投资差额）

13500

例 14 X 企业 1995 年 1 月 2 日向 H 企业投出如下资产（单位：元）：

X 企业的投资占 H 企业有表决权资本的 70%，其投资成本与应享有 H 企业所有者权益份额相等。1995 年 H 企业全年实现净利润 550 000 元； 1996 年 2 月份宣告分派现金股利 350 000 元；1996 年 H 企业全年净亏损

2 100 000 元；1997 年 H 企业全年实现净利润 850 000 元。根据资料，X 企业的会计处理如下：

1. 投资时：

（550000×70%）

贷：投资收益——股权投资收益 385000

1. 1995 年末“长期股权投资——H 企业”科目的账面余额

=970000+385000=1355000（元）。

1. 1996 年宣告分派股利：

借：应收股利——H 企业 245000

（350000×70%）

贷：长期股权投资——H 企业（损益调整） 245000

宣告分派股利后“长期股权投资——H 企业”科目的账面余额

=1355000-245000=1110000（元） (5)1996 年 12 月 31 日：

可减少“长期股权投资——H 企业”账面价值的金额为

1110000（注）

借：投资收益——股权投资损失 1110000

贷：长期股权投资——H 企业（损益调整）

1110000

（注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为 360000 元（2100000× 70%-1110000）。）

(6)1996 年 12 月 31 日“长期股权投资——H 企业”科目的账面余额为零。

(7)1997 年 12 月 31 日：

可恢复“长期股权投资——H 企业”科目账面价值=850000×70%- 360000=235000（元）

借：长期股权投资——H 企业（损益调整） 235000

贷：投资收益——股权投资收益 235000

例 15 A 企业于 1997 年 1 月 2 日以 520000 元购入 B 企业实际发行在外股数的 10%，另支付 2000 元税费等相关费用，A 企业采用成本法核算此项投资。1997 年 5 月 2 日 B 企业宣告分派现金股利。A 企业可获得现金股利 40000 元。1997 年 7 月 2 日 A 企业再以 1800000 元购入 B 企业实际发行在外股数的 25%，另支付 9000 元税费等相关费用。至此持股比例达 35%，改用权益法核算此项投资。如果 1997 年 1 月 1 日 B 企业所有者权益合计为 4500000 元，分派的现金股利为 400000 元；1997 年度净利润为 600000 元，其中，1—6 月份实现净利润为 300000 元。A 企业的会计处理如下：

(1)1997 年投资时：

借：长期股权投资——B 企业（投资成本） 522000

（520000+2000）

贷：银行存款 522000

1. 1997 年宣告分派股利：

借：应收股利 40000

贷：长期股权投资——B 企业（投资成本） 40000

1. 1997 年再次投资时：

借：长期股权投资——B 企业（投资成本） 1809000

（1800000+9000）

贷：银行存款 1809000

1. 计算股权投资差额：

股权投资差额=（522000+1809000-40000）-（4500000

+300000-400000）×35%

=2291000-1540000

=751000（元） 会计分录如下：

借：长期股权投资——B 企业（股权投资差额）

751000

贷：长期股权投资——B 企业（投资成本） 751000

假设股权投资差额按 10 年摊销，每年摊销 75100 元，1997 年应摊销

37550 元。

借：投资收益——股权投资差额摊销 37550

贷：长期股权投资——B 企业（股权投资差额）

37550

1. 计算 1997 年投资收益：

1997 年应享有的投资收益=300000×10%+300000×35%

=135000（元）

借：长期股权投资——B 企业（损益调整） 135000

贷：投资收益——股权投资收益 135000