三、调整事项举例

以下是作为调整事项的具体实例（注：下列所有例子均是针对上市公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年 4 月 30 日，所得税率为 33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金，提取法定盈余公积和法定公益金之后，不再作其他分配。资产负债表日后事项除例 2 中企业提取的长期投资减值准备不能调整应交纳的所得税外，假定其他事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）。

例 1 甲公司 1997 年 4 月销售给乙企业一批产品，价款为 58 000

元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于 5 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于

乙企业财务状况不佳，到 1997 年 12 月 31 日仍未付款。

甲公司于 12 月 31 日编制 1997 年度会计报表时，已为该项应收账款

提取坏账准备 2 900 元（假定坏账准备提取比为 5%），12 月 31 日资产

负债表上“应收账款”项目的余额为 80 000 元，“坏账准备”项目的余

额为 4 000 元；该项应收账款已按 58 000 元列入资产负债表“应收账款”

项目内。甲公司于 1998 年 3 月 2 日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的 40%。

甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：

(1)补提坏账准备

应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（元）

1. 将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润 21373

贷：以前年度损益调整（31900-10527） 21373

1. 调整利润分配有关数字

借：盈余公积 3205.95

贷：利润分配——未分配利润（21373×15%）

3205.95

1. 调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表 3—1、3—2）

（为便于比较，假设根据 1997 年 12 月 31 日存在状况编制的会计报表的数字在“调整前”栏反映；按照资产负债表日后发生的调整事项调整后的数字在“调整后”栏反映，下同）。

1. 调整 1998 年 3 月份资产负债表相关项目的年初数。甲公司表 3-

1 资产负债表

编制单位：甲公司 1997 年 12 月 31 日 单 位 ： 元