现金流量表工作底稿

项 目 期初数 调整分灵 期末数

(14)80000

(18)285000

(19)39900

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。现金流量表

编制单位：××公司 19×1 年度 单位：元

补充资料 金额

1. ．不涉及现金收支的投资和筹资活动

（本例中没有不涉及现金收支的投资和筹资活动）

1. ．将净利润调节为经营活动现金流量

1. 采用 T 形账户法，具体步骤如下： 仍沿用前面例子的资料：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目） 分别开设 T 形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之， 过入相反的方向；

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T 形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。本例调整分录基本上和工作底稿法下一样。在实际工作中，若采用 T 形账户法，企业可省去一些不涉及现金的调整分录，以简化编制现金流量表的工作量。

1. 分析调整产品销售收入：

借：经营活动现金流量——销售商品收到

利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金 制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加

300 000 元，其中“应收账款——货款”增加 249 000 元，应减少本期产品销售收入，“应收账款——增值税”增加 51 000 元，与未交税金相对应，而应收票据减少 200 000 元均系货款，应加回本期产品销售收入。

1. 分析调整产品销售成本：

应付票据减少 100 000 元，表明本期用于购买存货的现金支出增加

100 000 元；存货减少 5 300 元，表明本期消耗的存货中有 5300 元是原先库存的，也即使购买商品支付的现金减少 5 300 元。

1. 计算产品销售费用付现：

借：产品销售费用 20000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 20000

本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。(4)调整本年产品销售税金及附加：

借：产品销售税金及附加 2000

贷：经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税

以外的其他税费 2000

本年支付的产品销售税金及附加。(5)调整管理费用：

借：管理费用 158000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 158000

管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。

1. 分析调整财务费用：

借：财务费用 41500

贷：经营活动现金流量——销售商品收到

本期增加的财务费用中，有 20000 元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用 11500 元和长期借款 10000 元均系利息费用。

1. 分析调整投资收益：

借：投资活动现金流量——分得股利或利润收到

的现金 30000

投资活动现金流量——收回投资所收到

投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 30000 元，二是出售短

期投资获利 1500 元。

1. 分析调整所得税：

借：所得税 102399

贷：未交税金 102399

将利润表中的所得税调入未交税金。(9)分析调整营业外收入：

借：投资活动现金流量——处置固定资产收到

编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入 50000 元是处置固定资产的利得， 处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

(10)分析调整营业外支出：

借：营业外支出 19700

投资活动现金流量——处置固定资产收到

本例中营业外支出 19700 元是处置固定资产的损失，处置过程中收

到的现金应列入投资活动现金流量中。(11)分析调整坏账准备：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 900

贷：坏账准备 900

计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。

1. 分析调整待摊费用：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 10000

经营活动现金流量——购买商品支付的现金

90000

贷：待摊费用 100000

待摊费用减少数 100000 元中，包括两部分内容，一是摊销的印花税

10000 元，已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的理由，加以调整；

二是摊销固定资产大修理费用 90000 元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第(2)笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。

1. 分析调整固定资产：

借：固定资产 151000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付

的现金 101000

在建工程 1400000

本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备 101000 元，二是在

建工程完工转入 1400000 元。(14)分析调整累计折旧：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 20000

经营活动现金流量——购买商品支付

的现金 80000

贷：累计折旧 100000

本期计提的折旧 100000 元中，计入管理费用的 20000 元，计入制造

费用的 80000 元，基于和第(12)笔分录同样的理由，应作补充调整。(15)分析调整在建工程：

借：在建工程 628000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付

本期在建工程增加的原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资 150000 元及支付工资 200000 元；二是长期借款利息资本化150000 元；三是应付福利费 28000 元、投资方向调节税 100000 元均资本化到在建工程成本中。

1. 分析调整无形资产：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 60000

贷：无形资产 60000

无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第(11) 笔分录。

1. 分析调整短期借款：

借：短期借款 250000

贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付

的现金 250000

偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量。

1. 分析调整应付工资：

借：应付工资 300000

贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工

支付的现金 300000

借：经营活动现金流量——购买商品支付

的现金 285000

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 15000

贷：应付工资 300000

本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。

1. 分析调整应付福利费：

借：经营活动现金流量——购买商品支付

的现金 39900

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 2100

贷：应付福利费 42000

理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。

1. 分析调整未交税金：

借：经营活动现金流量——收到的增值税销项税额和

退回的增值税款 161 500

贷：未交税金 161 500

这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税款；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。

1. 分析调整预提费用：

借：预提费用 12500

贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付

的现金 12500

以现金支付利息。

1. 分析调整长期借款：

借：长期借款 1000000

贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付

第四步，将调整分录过入各 T 形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

产品销售收入

产品销售费用 产品销售税金及附加

财务费用 管理费用

投资收益 所得税

在建工程 无形资产

应付工资

(18)300000 (18)300000

应付福利费 未交税金

70000 175344

预提费用 长期借款

1000 440000

(21)12500 (6)11500 (22)1000000 (6)10000

(15)150000

(22)400000

净利润 未分配利润

202215.85

(23)237901 (24)35685.15 (23)237901

盈余公积

35685.15

(24)35685.15