(三)完工百分比法的运用
完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业资产负债表日,如能对提供劳务的交易结果作出可靠估计,应采用完工百分比法确认收入,同时结转相应的成本。
完工百分比法下,收入和相关的费用应按下列公式计算: 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度
-以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度
-以前年度已确认的费用
在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下,关键是确定劳务的完成程度。企业应根据所提供的劳务的特点,在下列三种方法中选择一种。
- 已完工作的测量
这是一种比较专业的测量法,由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量,并按一定方法计算劳务的完成程度。
例 12 某企业于 1997 年 10 月 5 日为客户订制一项软件,工期大约
5 个月,合同总收入 4 000 000 元,至 1997 年 12 月 31 日已发生成本 2200
000 元,预收账款 2 500 000 元。预计开发完整个软件还将发生成本 800
000 元。1997 年 12 月 31 日经专业测量师测量,软件的开发程度为 60%。
1997 年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年
度已确认的收入
=4000 000×60%-0=2 400 000(元)
1997 年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
=(2200 000+800 000)×60%-0
=1800 000(元)
该企业应作分录:
①发生成本时:
借:主营业务成本 2200000
贷:银行存款(等) ②预收款项时: |
2200000 |
---|---|
借:银行存款 |
2500000 |
贷:预收账款 |
2500000 |
③确认收入: |
|
借:预收账款 |
2400000 |
贷:主营业务收入 | 2400000 |
④结转成本: |
|
借:本年利润 |
1800000 |
贷:主营业务成本 | 1800000 |
发生的成本为 2 200 000 元,扣除已结转的成本 1800 000 元,余额
400 000 元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。2.按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定这种方法主
要以劳务量为标准,确定劳务的完成程度。例 13 某咨询公司于 1995 年 4
月 1 日与客户签订一项咨询合同,合同规定,咨询期 2 年,咨询费为 300
000 元,客户分三次支付,第一次在项目开始时支付,第二次在项目中期
支付,第三次在项目结束时支付。估计总成本 180 000 元,假定成本估计十分准确,不会发生变化。成本发生的情况见下表(单位:元):
年 度 |
1995 年 |
1996 年 |
1997 年 |
合 计 |
---|---|---|---|---|
发生的成本 |
70 000 |
90 000 |
20 000 |
180 000 |
此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。 |
|
---|---|
①1995 年实际发生成本时: |
|
借:主营业务成本 |
70000 |
贷:银行存款(等) |
70000 |
预收账款时 |
|
借:银行存款 |
100000 |
贷:预收账款 |
100000 |
12 月 31 日按完工百分比法确认收入: |
|
劳务的完成程度=9 个月÷24 个月=37.5% |
|
确认收入=300000×37.5%-0=112500(元) |
|
结转成本=180000×37.5%-O=67500(元) |
|
借:预收账款 |
112500 |
贷:主营业务收入 |
112500 |
结转成本: |
|
借:本年利润 |
67500 |
贷:主营业务成本 |
67500 |
②1996 年实际发生成本时: |
|
借:主营业务成本 |
90000 |
贷:银行存款(等) |
90000 |
预收账款时: |
|
借:银行存款 |
100000 |
贷:预收账款 |
100000 |
12 月 31 日按完工百分比法确认收入: |
|
劳务的完成程度=21 个月÷24 个月=87.5% |
|
确认收入=300000×87.5%-112500=150000(元) |
|
结转成本=180000×87.5%-67500=90000(元) |
|
借:预收账款 |
150000 |
贷:主营业务收入 |
150000 |
结转成本:
借:本年利润 |
90000 |
---|---|
贷:主营业务成本 |
90000 |
③1997 年实际发生成本时: |
|
借:主营业务成本 |
20000 |
贷:银行存款(等) |
20000 |
预收账款时: |
|
借:银行存款 |
100000 |
贷:预收账款 |
100000 |
4 月 1 日完工时确认剩余收入: |
|
借:预收账款 |
37500 |
贷:主营业务收入 |
37500 |
结转成本: |
|
借:本年利润 |
22500 |
贷:主营业务成本 |
22500 |
3.按已经发生的成本占估计总成本的比例确定
例 14 某企业于 1997 年 11 月 1 日接受一项产品安装任务,安装期
3 个月,合同总收入 300000 元,至年底已预收款项 220000 元,实际发生
成本 140000 元,估计还会发生 60000 元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。
实际发生的成本占估计总成本的比例=140000÷(140000+60000)
=70%
1997 年确认收入=300000×70%-0=210000(元)
1997 年结转成本=200000×70%-O=140000(元)
应作分录:
①实际发生成本时:
借:主营业务成本 |
140000 |
---|---|
贷:银行存款(等) |
140000 |
②预收账款时: 借:银行存款 |
220000 |
贷:预收账款 |
220000 |
③12 月 31 日确认收入: 借:预收账款 |
210000 |
贷:主营业务收入 |
210000 |
④结转成本: 借:本年利润 |
140000 |
贷:主营业务成本 |
140000 |