五、长期股权投资举例
(一)成本法
例 11 B 企业 1996 年 4 月 2 日购入 C 公司股份 50 000 股,每股价格 12.12 元,另支付相关税费 3 200 元,B 企业购入 C 公司股份占 C 公司有表决权资本的 3%,并准备长期持有。C 公司于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 年度的现金股利,每股 0.2 元。 B 企业的会计处理如下:
(1)计算投资成本:
成交价(50000×12.12) |
606000 |
---|---|
加:税费 |
3200 |
投资成本 |
609200 |
(2)购入时的会计分录: 借:长期股权投资——C 公司 |
609200 |
贷:银行存款 |
609200 |
(3)C 公司宣告分派股利借:应收股利 |
10000 |
(50000×0.2)
贷:长期股权投资——C 公司 10000(注)
(注:在我国,当年实现的盈余一般于下年度一次发放股利。本例中,B 企业 1996 年 4 月 2 日购入 C 公司股票,C 公司于 5 月 2 日宣告分
派 1995 年度的现金股利,这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的,故不作为当期的投资收益,而应当冲减投资成本。)
例 12 假设 C 公司 1997 年 4 月 25 日宣告以 3 月 1 日为基准日,分
派每股现金股利 2.5 元,如果 C 公司 1996 年度每股盈余 2 元,其他资料如例 11,则 B 企业的会计处理如下:
(1)
B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余
= 1996年度每× 股盈余2元
当年投资持有月份(9) = 1.5(元) (注)
全年月份(12)
(注:长期股票投资采用成本法核算,应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时,确认为当期投资收益。但在本例中,所分派的现金股利超过当年每股盈余,其超过部分视为清算股利,作为投资成本的收回,冲减投资成本,而不确认为投资收益。)
(2) C公司分派现金股利 = (2.5 − 1.5) ×50000
应冲减的投资成本
= 50000(元)
(3)投资收益=1.5×50000=75000(元)
(4)会计分录:
借:应收股利——C 公司 125000
(2.5×50000)
贷:长期股权投资——C 公司 50000
投资收益——股利收入 75000