三、举例

例 1 假定某建筑公司签订了一项总金额为 9 000 000 元的建造合

同，承建一座桥梁。工程已于 1996 年 7 月开工，预计 1998 年 10 月完工。

最初，预计工程总成本为 8 000 000 元，到 1997 年底，预计工程总成本

已为 8 100 000 元。建造该项工程的其他有关资料如下：

该建筑公司在进行会计核算时，应根据所发生的经济业务，及时登记合同发生的实际成本、已办理结算的工程价款和实际已收取的工程价款，并根据工程施工进展情况，准确地确定工程完工进度，计量和确认当年的合同收入和费用，并在会计报表中披露与合同有关的会计信息。需要强调的是，公司确认当期合同收入时，不能根据当期与客户办

理了价款结算的款项来确认为当期的收入金额，公司与客户办理工程价款结算的款项并不是当期的合同收入，当期的合同收入应根据完工百分比法进行确认。

具体会计处理如下：

（一）确定各年的合同完工进度各年的完工进度如下表所示：

注：1996 年的完工进度=2 000 000÷8 000 000=25%

1997 年的完工进度=5 832 000÷8 100 000=72%

（二）计量确认各年的收入、费用和毛利各年计量和确认的收入和费用如下页表所示。

（三）编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息（为简化起见，以下会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）

1．1996 年的会计分录如下： (1)登记实际发生的合同成本：

借：工程施工 2000000

贷：应付工资、库存材料等 2000000

(2)登记已结算的工程价款：

借：应收账款 1800000

贷：工程结算 1800000

2．1996 年建造合同在会计报表中的披露： (1)在资产负债表中披露下列信息：

①应收账款：根据“应收账款”科目的余额填列，金额为 300 000

元（1 800 000-1 500 000）。

②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列，金额为 450 000 元（2 250 000-1

800 000）。

1. 在利润表中披露下列信息：

①主营业务收入：根据“主营业务收入”科目本年贷方发生额填列， 金额为 2 250 000 元。

②主营业务成本：根据“主营业务成本”科目本年借方发生额填列， 金额为 2 000 000 元。

1. 在会计报表附注中披露下列信息：

①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。

②在建工程累计已发生的成本：根据“工程施工”科目的余额扣除毛利后的余额填列，金额为 2 000 000 元。

③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价

4．1997 年建造合同在会计报表中的披露： 在资产负债表中披露下列信息：

应收账款：金额为 1 600 000 元。

已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列，金额为 120 000 元（1 800 000+4

800 000-2 250 000-4 230 000）。

在利润表和附注中披露的信息与 1996 年基本相同。5．1998 年的会计分录如下：

(1)登记实际发生的合同成本

(5)工程完工时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲

6．1998 年建造合同在会计报表中的披露：

由于该项工程在 1998 年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。

例 1 假定某造船企业签订了一项总金额为 5 800 000 元的固定造

价合同，承建一艘船舶。工程已于 1996 年 2 月开工，预计 1998 年 8 月

完工。最初，预计工程总成本为 5 500 000 元，到 1997 年底，由于材

料价格涨价等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 6 000 000

元。该造船企业于 1998 年 6 月提前两个月完成了造船合同，工程质量优

良，客户同意支付奖励款 200 000 元。建造该艘船舶的其他有关资料如下：

该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：