（三）编制现金流量表

1. 采用工作底稿法编制程序，具体步骤如下：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏；

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时， 要以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。本例调整分录如下：

1. 分析调整产品销售收入：

借：经营活动现金流量——销售商品收到的现金

1201000

利润表中的产品销售收入是按权责发生制反映的，应转换为现金 制。为此，应调整应收账款和应收票据的增减变动。本例应收账款增加300 000 元，其中“应收账款——货款”增加 249 000 元，应减少本期产

品销售收入，“应收账款——增值税”增加 51 000 元，与未交税金相对

应，而应收票据减少 200 000 元均系货款，应加回本期产品销售收入。

1. 分析调整产品销售成本：

借：产品销售成本 750000

应付票据——货款 100000

贷：经营活动现金流量——购买商品支付的现金

844700

存货 5300

应付票据减少 100000 元，表明本期用于购买存货的现金支出增加

100 000 元；存货减少 5 300 元，表明本期消耗的存货中有 5 300 元是原

先库存的，也即使购买商品支付的现金减少 5 300 元。(3)计算产品销售费用付现：

借：产品销售费用 20000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 20 000 本例中利润表中所列销售费用与按现金制确认数相同。

1. 调整本年产品销售税金及附加：

借：产品销售税金及附加 2 000 贷：经营活动现金流量——支付的除增值税、所得税

以外的其他税费 2 000 本年支付的产品销售税金及附加。

1. 调整管理费用：

借：管理费用 158 000

贷：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 158 000

管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。

1. 分析调整财务费用：

借：财务费用 41 500

贷：经营活动现金流量——销售商品收到

的现金 20 000

预提费用 11500

长期借款 10 000

本期增加的财务费用中，有 20 000 元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量——销售商品收到的现金，所以要从“经营活动现金流量——销售商品收到的现金”项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用 11 500 元和长期借款 10000 元均系利息费用。

1. 分析调整投资收益：

借：投资活动现金流量——分得股利或利润收到

的现金 30 000

投资活动现金流量——收回投资所收到

的现金 16 500

贷：投资收益 31 500

短期投资 15 000

投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利 30 000 元，二是出售短

期投资获利 1500 元。

1. 分析调整所得税：

借：所得税 102 399

贷：未交税金 102 399

将利润表中的所得税调入未交税金。(9)分析调整营业外收入：

借：投资活动现金流量——处置固定资产收到

固定资产 400 000

编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入 50 000 元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

1. 分析调整营业外支出：

借：营业外支出 19 700

投资活动现金流量——处置固定资产收到

的现金 300

累计折旧 180 000

贷：固定资产 200 000

本例中营业外支出 19 700 元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

1. 分析调整坏账准备：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 900

贷：坏账准备 900

计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全额调整到经营活动现金流量——支付的其他与经营活动有关的现金中，因此需要补充调整。

1. 分析调整待摊费用：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

待摊费用减少数 100 000 元中，包括两部分内容，一是摊销的印花

税 10 000 元，已计入管理费用，基于和第(11)笔分录同样的理由，加以

调整；二是摊销固定资产大修理费用 90 000 元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经计入到存货成本中。由于存货的变动已在第(2) 笔分录中全部调整到经营活动现金流量——购买商品支付的现金中，所以这里要补充调整。

1. 分析调整固定资产：

借：固定资产 1501 000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付

的现金 101 000

在建工程 1400 000

本期固定资产的增加包括两部分，一是购入设备 101 000 元，二是

在建工程完工转入 1400 000 元。(14)分析调整累计折旧：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 20 000 经营活动现金流量——购买商品支付

的现金 80 000

贷：累计折旧 100 000

本期计提的折旧 100 000 元中，计入管理费用的 20 000 元，计入制

造费用的 80000 元，基于和第(12)笔分录同样的理由，应作补充调整。(15)分析调整在建工程：

借：在建工程 628 000

贷：投资活动现金流量——购建固定资产支付

本期在建工程增加的原因，包括这样几个方面：一是以现金购买工程物资 150 000 元及支付工资 200 000 元；二是长期借款利息资本化 150

000 元；三是应付福利费 28 000 元、投资方向调节税 100 000 元均资本化到在建工程成本中。

1. 分析调整无形资产：

借：经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 60 000

贷：无形资产 60000

无形资产摊销时已计入管理费用，所以应作补充调整。理由同第(11) 笔分录。

1. 分析调整短期借款：

贷：经营活动现金流量——支付给职工以及为职工

支付的现金 300000

借：经营活动现金流量——购买商品支付

的现金 285 000

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 15 000

贷：应付工资 300 000

本期应付工资的期末期初差额虽然为零，但并不意味着本期支付给职工的工资为零。上述分录中，由于工资费用分配时已分别计入制造费用和管理费用，所以要补充调整。

1. 分析调整应付福利费：

借：经营活动现金流量——购买商品支付

的现金 39 900

经营活动现金流量——支付的其他与经营活动

有关的现金 2100

贷：应付福利费 42 000

理由同上。本例中并没有出现使用应付福利费的情况。若本期使用了应付福利费，则应将这部分金额列入“经营活动现金流量——支付给职工以及为职工支付的现金”中。

1. 分析调整未交税金：

借：经营活动现金流量——收到的增值税销项税额和

退回的增值税款 161 500

贷：未交税金 161 500

这里的第一笔调整分录，是调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按未交税金的税种分设明细账，以便取得分析所需的数据。

1. 分析调整预提费用：

借：预提费用 12 500

贷：筹资活动现金流量——偿付利息支付

的现金 12 500

以现金支付利息。

1. 分析调整长期借款：

借：长期借款 1000 000

贷：筹资活动现金流量——偿还债务支付

第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。