（四）存货

企业的存货，是指在生产经营过程中为销售或者耗用而储

存的各种资产，包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材 料、燃料、包装物、低值易耗品等。是企业流动资产的重要组成部分，不仅数量较大，而且估价问题比较复杂。本书以对外贸易会计为主体，对存货的介绍也以商品存货为对象。

大家知道，企业在一定期间购入的全部商品都是为了销售的，而在这个期间把购进商品完全销售出去的事是很少有的。因此，在购入的商品成本中， 该期已销售的部分应作为销售成本处理，还没有销售的部分即存货，则作为资产转入下期。为了正确确定本期的销售成本和结转下期的存货数额，必须注意正确确定存货数量和正确计算存货价格。

1. 存货数量的确定。

对于存货数量的确定，有实地盘存制和帐面盘存制两种方法。所谓实地盘存制，也称期末盘存制，是在期末通过对存货一一请查，以确定其实际存量，然后从上期结转数量与本期收入数量的合计数量中扣除期末盘存数量， 算出本期的发出数量。即：

上期结转数量十本期收入数量一期末盘存数量＝本期发出数量

所谓帐面盘存制，也称永续盘存制。它是为各种库存商品设置明细分类帐，详细记录有关商品每次购入、售出与结存的数量、单价和金额，可随时从帐面记录中查明存货的结存数额。而帐面的结存数额是由商品的购入数额与售出数额抵减而来，它与实际的结存数额是否一致，还有待于进行实地盘存，核对帐面记录，保证帐实相符。为此，如果发现帐收不符，即需进行帐项调整。当帐面余额多于实际存量时，应借记“待处理财产损溢”、贷记“库存商品”帐户：如果帐面余额少于实际存量，则借记“库存商品”、贷记“待处理财产损溢”帐户，使帐实达到一致。

1. 存货价格的计算。

同一商品几次购进可能有几次不同的购进价格。每次售出

商品的时候，如何确定该批已售商品的购进价格，也就是说，采取什么方法来确定售出商品的购进单价，从而确定商品的销售成本，这是会计工作中的一个实际问题。在实际工作中，确定已售商品的购进单价有几种不同的方法，如先进先出法、后进先出法、移动加权平均法等等。下面举例说明各种方法的具体做法。假定有关甲商品的购销业务如下：

1. 先入先出法。

假定先人库的商品先发出，即按库存商品的收发顺序，先发出的那批商品的销售成本就按先入库的那批商品的购进价格进行计算。在先进先出法的条件下。同批发出销售的库存商品。往往要按不同的购进价格计算其销售成本。根据上列购销业务的数据，库存商品明细分类帐的记录如 196 页表所示。

1. 后进先出法。

假定最后购入的商品最先卖出去，按库存商品中最后那一批入库的购进价格计算发出商品销售成本的一种方法。在后进先出法的条件下，库存商品明细分类帐的记录如 197 页表所示。

1. 移动加权平均法。

每次购进商品后，如果它的单位购进价格不同于结存商品的单位购进价格 ， 都 要 把 它 的 数 量 和 金 额 分 别 与 以 前 结 存 的 数

（先入先出法） 库存商品明细分类帐

品名：甲商品 计量单位：件

（后进先出法） 库存商品明细分类帐

品名：甲商品 计量单位：件

量和金额相加，重新计算商品购进的平均单位价格，用于日后购进商品前计算发出商品的销售成本。这一方法是以商品数量为权数，设算出来的平均单位价格，又随每次进货单位价格的变动而变动，所以称为移动加权平均法。在移动加权平均法下，库存商品明细分类帐的记录如下页表所示。