（三）帐户结算

经过调整分录后，收益与费用各帐户的余额应全部集中到损益帐户。收益类帐户余额应转人损益帐户的贷方，同时记入各该收益类帐户的借方，费用类帐户余额应记人备该帐户的贷方，同时转入损益帐户的借方。这样把虚帐户的余额转入另一帐户所作的分录，就称为结帐分录。根据结帐分录过帐后，就可使余额转销而帐户结平。这样一来，在损益帐户就可以计算净损益， 即收益与费用的差额。如果收益大于费用即为利润，反之，费用大于收益则为亏损。发生的利润应转入“未分配利润”帐户，结平损益帐户。仍以前所举示例，表示结帐分录及其帐户记录的情形如下：

1. 从收益类帐户转入损益帐户。

借方：销售￥320； 贷方：损益￥320

1. 从费用类帐户转入损益帐户。

借方：损益￥235； 贷方：营业费用￥235

1. 结清损益帐户。

借方：损益￥851 贷方：未分配利润￥85

虚帐户的结平与实帐户的结转。1.虚帐户之结平。

一切虚帐户根据结帐分录过帐后，已使余额转销，借方与贷方达到平衡， 即须划红线结平，以划请本期与下期的帐簿记录，其方法如下：

1. 在金额栏最后一笔数字下，划单线，借方、贷方单线要平行；

2. 在借方、贷方所划单线下，填列相等总合；

3. 在总合之下划双线，以示本期记录已结束；

4. 借方、贷方各有一笔金额时，只划双线，不必列总合。兹以前面所举示例的营业费用帐户为例，表示划线方式如下：

2.实帐户的结转

实帐户是指资产、负债和资本三类帐户而言，这类帐户的期末余颔表示当时实际存在的财产、权利和义务，不能随同虚帐户一并转销，只可结出金额转入下期，以便企业持续经营。兹将实帐户结转下期的步骤分述于下：

1. 计算借方、贷方全额总合的余额，填人合计全额较小一方的全额栏内。即借方余额填入贷方，贷方余额填入借方，并于日期栏注明结帐日期， 摘要栏内注明“结转下期”。

2. 在金额栏最后一笔数字下划单线，在单线下再列出双方相等的总合，然后在总合之下划双线，以示本期帐簿记录已经结束。

3. 将余额转入下期，如原为借方余额，即转入下期新帐的

借方；原为贷方余额即转入下期新帐的贷方，并且摘要栏内注明 “上期结转”。试以明星商店的银行存款帐户为例，说明其帐户余额的记录及结转下期的情况如 185 页下图所示。