四、关于“审核程序”的说明

注册会计师对盈利预测的审核，首先应了解盈利预测有关情况，然后获取盈利预测有关的资料，最后对所了解的情况和获取的资料进行研究和评价。

（一）了解有关情况、制定审核程序

本公告第十条规定：“注册会计师执行盈利预测审核业务，应当在充分了解被审核单位有关情况的基础上，制定审核程序，对审核工作作出合理安排，并根据审核过程中情况的变化，予以修改和补充。”

了解有关情况。注册会计师需要了解被审核单位的情况，主要包括

被审核单位的行业性质和历史背景，并涉及如下事项，如被审核单位的主要产品、市场竞争能力和市场占有率、营销计划，被审核单位生产经营所需的人、财、物等资源的供应情况和成本水平，以前年度的经营成果和发展趋势，等等。这些基本情况对被审核单位未来经营成果有着重要的影响，注册会计师要有充分的了解，为对被审核单位编制的盈利预测进行研究和评价工作打下基础。

制定审核程序。即对审核工作作出计划，包括审核的程序和方法、应当搜集的资料、审核过程中应当注意的事项和需要考虑的因素，等等。并在执行审核业务过程中根据实际情况及其变化，进行必要的修改和补充。

（二）获取有关资料

注册会计师执行盈利预测审核程序时，应当获取被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设的书面文件及基本假设的相关资料、有关盈利预测的声明书等。这在本公告第十一条、第十三条和第十七条有相应的规定。有关盈利预测的声明书是由被审核单位董事会作出的，关于盈利预测是在确定的基本假设基础上编制的、董事会对盈利预测负全部责任等方面的声明。

（三）进行研究和评价

注册会计师在充分了解有关情况和取得有关资料以后，应当对这些情况和资料进行研究和评价，并根据制定的审核程序实施盈利预测审核。注册会计师的审核程序主要有以下方面：

对基本假设的审核，在本公告第十一条至第十五条中有明确规定。第一，要检查编制盈利预测所依据的基本假设是否与所说的一致。注

册会计师在进行审核时，应当获取被审核单位关于盈利预测基本假设的书面文件。这些书面文件列明了编制盈利预测应当依据的基本假设，注册会计师要检查被审核单位是否依据确定的基本假设来编制盈利预测，所依据的基本假设是否与书面文件所说的一致。

第二，要检查这些基本假设是否有合理的支持证据。任何假设都有一定的支持证据，虽然我们不能从正面断定哪些假设是合理的，但只要没有发现任何证据表明那些假设是不合理的，我们就可以认为这些假设有合理的支持证据。如果发现有任何证据表明某些假设是不合理的，注册会计师应当建议被审核单位放弃这些假设，重新考虑其他假设，按照新的假设重新编制盈利预测。

第三，对基本假设所依据的资料进行检查。注册会计师在对基本假设进行审核时，应当获取盈利预测基本假设所依据的有关资料，并执行以下检查工作：(1)各项假设是否确实以有关资料为依据；(2)建立假设所依据的资料是否存在不合理因素；(3)建立假设的过程是否合理。

第四，对某些假设应特别关注。注册会计师在判断盈利预测是否运用了不合理的假设时，应当特别关注以下假设：(1)对盈利预测结果有重大影响的。如新建重大项目能如期投产并带来效益的假设，一旦不能如期投产，则直接影响未来经营成果的实现。(2)特别容易受关键因素变动影响的。这里所说的关键因素是指本公告第九条所规定的和前面有关审核范围所阐述的关键因素。(3)偏离历史趋势的。就是盈利预测所依据的假设与过去的实际情况不一致或完全相反。(4)具有高度不确定性的。如假设宏观经济环境

不变，事实上很难确定。

第五，注册会计师虽然有责任在执行盈利预测审核业务时，对基本假设进行审核，却没有责任专门就盈利预测的基本假设发表审核意见、作出审核报告。同时注册会计师也不宜评价超越其专长范围的假设。

对所选用的会计政策及编制基础进行审核，在本公告第十六条有明确的规定。

在对所选用的会计政策及编制基础进行研究和评价前，注册会计师应当了解盈利预测的过程和以前盈利预测的实现程度，然后实施以下程序： (1)分析和评价经营业务的稳定性及其发展趋势。这需要从国内外经济

形势、本行业的业务性质和发展趋势以及被审核单位在本行业的地位等方面来考虑。

核实盈利预测的支持证据是否充分。
审查盈利预测选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致。实际采用的相关会计政策是指已审计的会计报表所采用的会计政策，

注册会计师要检查盈利预测选用的会计政策是否与它们相一致。
核实盈利预测的计算方法是否适当。

（四）审核业务的记录与复核

有关注册会计师盈利预测审核业务的工作底稿及其复核，在本公告第十八条和第十九条中有规定。

第十八条规定：“注册会计师应当将盈利预测审核业务的执行过程及结果记录于审核工作底稿，并进行必要的复核。”

第十九条规定，审核工作底稿一般应包括：盈利预测依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础等、审核业务约定书、审核计划、被审核单位编制的盈利预测表、盈利预测基本假设的评价记录、盈利预测所选用会计政策的审查记录、盈利预测计算方法的审查记录、被审核单位管理当局声明书、审核工作总结、审核报告以及与盈利预测审核有关的其他资料。

盈利预测的审核应当由具有较丰富经验的注册会计师来执行，并应由更具经验的注册会计师来进行复核。