国际税收的种类

跨国公司所面临的税收种类较多，不同国家的税法规定也各不相同，但主要可分为如下五类：1.公司所得税；2. 增值税；3.关税；4. 预提税：5. 其它税收。

1.公司所得税（Corporate Income Taxes ）

公司所得税对跨国公司的总体税负具有举足轻重的影响。所得税率的高低，常是跨国公司决定投资意向的一个重要参考指标。

各国的公司所得税率差别较大，表 13—1 将分高、中、低三个档次列举

二十四个国家在 1991 年的所得税率。

表 13—1 部分国家公司所得税率

（1）主要工业国
	最高公司所得税率
瑞典	30%
美国	34%
法国	34%（对用于股息发放的盈利征收 42%））
英国	35%
加拿大	38%（对加拿大制造业和工业征收 42%）
日本	40%（对用于股息发放的盈利征收 35%）
德国	50%（对用于股息发放的盈利征收 36%）

（2）工一化程度较低国家

阿根廷	20%
巴西	30%
新加坡	31%
韩国	34%
墨西哥	35%
泰国	35%（对在证券交易所挂牌上市的公司征 30%）
印尼	35%
西班牙	35%
菲律宾	35%

（3）低税国家
	最高公司所得税率
巴林	无
开曼群岛	无
百慕大	无
巴哈马	无
瑞士	3.63—9.8％（加上州县税，平均税率约为22—35％）
香港	16.5％

如上表所示，主要工业国的税率普遍偏高，且相互之间差别不太大。而工业化程度较低的一些国家则征收相对为低的公司所得税，以鼓励本

国和外国的企业在当地进行投资。

至于征收极低所得税率的国家或地区，其目的也是为了刺激当地企业的发展，并以避税港的姿态吸引跨国公司前往设立附属公司。

需要注意的是，某些国家对公司所得还附征地方税（如州、省、郡、市税等）。尽管这些地方税通常可以从最终应税所得中予以扣除，但税负总额还是因此增加了。在美国、瑞士、瑞典和德国，地方税所占的比重相对较大。有一些国家对那些能给本国带来突出效益的投资领域，实施相当优惠的低税率。如卢森堡、瑞士、比利时、荷兰和意大利等，都是此中典型。而大部分发展中国家，为了吸引外资，对外商投资企业通常给予极为优惠的税率，有的甚至给予一定的免税期。在免税期内（通常是外资企业成立后头几年或开始获利后头几年），外资企业可以免交所得税（如中国的二免三减税收政策）。

各国对公司应税所得的不同定义，使得跨国公司在分析其全球税负时越发困难。有些费用，如跨国公司经理人员的房租，在一些国家里可以用来抵免税收，而在别的国家却不行。另外，有一些通货膨胀率较高的国家，如已西和墨西哥，允许企业对资产按市场价格进行了重估，从而相应地提高了拆旧额，减少了税负支出。2.增值税（Value—Added Tax）

采用增值税的国家似乎已越来越多。在西欧、拉丁美洲的大部分国家以及世界上其它一些国家里，增值税已成为国家间接税收入的主要来源。

下表是部分国家 1991 年的增值税税率：

欧洲
西班牙	12%（对奢侈品为 33%，对基本必需品为 6%）
德国	14%
英国	15%
法国	18.6
瑞典	20%
比利时	19%（对奢侈品为 25%，对基本必需品为 6%）
挪威	20%
丹麦	22%

拉美和亚太地区

巴西	一般为 8—10%，但在某些情况下高达 300%
墨西哥	15%
阿根廷	15.6%
韩国	10%
印尼	10%

续前

菲律宾	10％
中国	17％（1994 年开始实施）
香港	无
新加坡	无

增值税是由一国政府征收的销售税。税务部门在消费品生产和销售的每个阶段，按一定比率对每阶段的增值部分征税。在大多数国家里，生产型商

品及某些基本必需品，如医药、教育和宗教活动，以及邮政服务通常不征或以较低的税率征收增值税。

增值税的具体做法可由下例说明：假定某国增值税率为 17％，一位矿工挖到了一块玉石，以＄200 卖给玉匠，玉匠加工后，又以＄300 卖给旅游商店，旅游商店最后以＄380 卖给了顾客。整个过程的增值与增值税交纳情况如表13—3 所示：表 13—3

各个阶段的增值与增值税

各个阶段	售价	增值	增值税	累计
矿工	＄200	＄200（×17％）	＄34	＄34
工匠	＄3001	＄100（×17％)	＄17	＄51
旅游商店	＄3801	＄80（×17％）	＄13.6	＄64.6

这样，总税额＄64.6（=＄380×17％）就由三位参与者依其增值的部分分担了。

对政府而言，增值税有一些明显的优点：

与公司所得税相比，经营者很难运用会计和交易手段逃避增值税。经营者通常以销帐、加速折旧、虚列费用、增加债务利息支出、损失结转以及转移定价等手段逃避所得税，但这些方法，对逃避增值税效果甚微（如果该公司的利息支出和转移定价等涉及其它国家的联属公司，则可能因不同国家的增值税率不同而得以减少公司总体的增值税负）。此外，不论盈利或亏损公司，也不论其资本结构如何，只要消费品经营阶段出现增值，就一概征收增值税。因此，增值税的实施或是迫使非盈利企业改善经营，或是加速其破产进程，从而使有限的经济资源能更好地得以优化配置。
关税与贸易总协定（GATT）规定，成员国可以对出口商退还其出口商品的增值税，对进口商品计征增值税。后音可以作为进口关税壁垒，而前者则有助于降低出口商品的成本，增强出口竞争力和出口积极性。关贸总协定不允许其成员国把直接税收（如所得税）退还给出口商。因此，一些主要依赖所得税的国家（如美国），其出口商并不比国内经销商享有更多的税收优惠。
相对于流转税、财产税、地方销售税以及其它一些杂税，增值税具有容易计算、不存在重复计征等优点。

增值税也有一些弊端，因而有些国家至今尚未施征增值税。增值税的弊端主要有：

在实施增值税的初始阶段，几乎毫无例外地出现了通货膨胀。荷兰于 1969

年引进增值税后，消费品价格水平在短期内上升了 8％；比利时在引进增值税三个月内，物价水平上升了 1. 75％；同样的现象也可见于斯堪的纳维亚国家和德国。但是也有人争辩说。这些国家当时都存在着其它的通货膨胀压力，即使不征增值税，通货膨胀也属在所难免，因此不能一概归因于它。而且，上述国家在近些年来的通货膨胀率一直是较低的。
即便增值税仅是用来取代流转税和其它间接税收，其实际后果仍会增加纳税人的总体税负。当然，如果政府需要增加税收收入，则此一增税效应就不能算作增值税的弊端，因为即使不计征增值税，别的附加税种也是会出笼的。

关税（Tariffs）

关税是一国政府对进出该国海关的货物所征收的税收，可分力从价关税

和从量关税两种。从价关税是按货物的合同价格汁征的关税；而从量关税则以货物的数量作为计征基数。有些国家使用两者混合计征的方法。当一个国家采用从价关税时，跨国公司的转移定价手段就可以在减少关税支出方面发挥作用了。

预报税（Withholding Taxes）

许多国家的政府对本国居民及在本国经营的公司向国外支付的股息、许可费和利息等征收一定比例的税收，即称预提税。通常，国外股东或债权人可以把这笔预提税用来抵免自己的税负。

如果国与国之间签订了双边或多边税收协定，则预提税会相应降低，一般会降至 5—15％之间。

其它税收

除了仁述几类主要税种外，跨国公司还可能遇到如流转税、遗产税和财产税等税负。

总之，跨国公司一定要熟悉所涉各国的有关税法，同时还须深入了解所涉各国的双边或多边税收协定，以避免遭受双重征税，并在此基础上，寻求避税机会。